非货币性资产交换甲公司与乙公司签订置换协议

非货币性资产交换甲公司与乙公司签订置换协议篇一：第1章非货币性资产交换(含答案)

第一章 非货币性资产交换

1. 下列资产中，属于货币性资产的是( )。

A.可供出售股权投资 B.准备持有至到期的债券投资 C.长期股权投资

D.不准备持有至到期的债券投资

2. 企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列关于非货币性资产交换双方(均为一般纳税人)的会计处理中，正确的是( )。

A.库存商品的换出方直接转出库存商品的账面价值，不确认收入

B.库存商品的换出方按库存商品的公允价值确认主营业务收入

C.库存商品的换入方按库存商品公允价值和增值税确认换入商品的入账价值

D.库存商品的换出方按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认主营业务收入

3.关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（ ）

A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

B.换入资产的未来现金流量的风险和金额与换出资产相同，但时间不同

C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，不用考虑交易各方是否存在关联方关系

4. 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（ ）。

A．按各项换入资产的公允价值确定B．按各项换入资产的账面价值确定

C．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

5.长江公司以一台A设备换入大海公司的一台B设备。A设备的账面原价为120万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，其公允价值为120万元。大海公司另向长江公司支付补价10万元。长江公司支付清理费用0.4万元。假定长江公司和大海公司的商品交换不具有商业实质。长江公司换入的B设备的入账价值为( )万元。

A.99.4 B.98 C.98.4 D.110.4

6.甲企业2010年5月10日用一批库存商品换入一台生产设备，并收到对方以银行存款支付的35.1万元，其中，包括由于换出资产和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额5.1万元。该批库存商品的账面价值为240万元，公允价值为300万元，计税价格为300万元，双方适用的增值税税率均为17％；换入设备的原账面价值为320万元，公允价值为270万元。甲企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为( )万元。

A.60 B.150 C.120 D.30

7.长江公司以一台甲设备换入大海公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为36万元。大海公司另向长江公司支付补价4万元。假定两公司资产交换具有商业实质，不考虑相关税费。长江公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )万元。

A.-4 B.0 C.4 D.8

8.甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权。设备的账面原值为20万元，已提折旧为4万元，已提减值准备2万元。甲另向乙公司支付补价6万元。假定两公司资产交换不具有商业实质，则甲公司换入专利权的入账价值为( )万元。

A.12 B.20 C.24 D.14

9.甲股份有限公司发生的下列交易中，属于非货币性资产交换的是( )。

A.以公允价值为130万元的固定资产换入乙公司账面价值为160万元的无形资产，并支付补价40万元

B.以账面价值为140万元的固定资产换入丙公司公允价值为100万元的一项专利权，并收到补价40万元

C.以公允价值为160万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为230万元的交易性金融资产，并支付补价70万元

D.以账面价值为210万元的持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为195万元的一台设备，并收到补价15万元

10．关于非货币性资产交换，下列说法中错误的是（ ）。

A．以公允价值计量的非货币性资产交换，支付补价的，应当以换出资产的公允价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认损益

B．以公允价值计量的非货币性资产交换，收到补价的，应当以换出资产的公允价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认损益

C．以账面价值计量的非货币性资产交换，收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认交易损益

D．以公允价值计量的非货币性资产交换，支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

11．非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理方法中错误的是（ ）。

A．换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

B．换出资产为固定资产，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C．换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

D．换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

12. 甲公司以持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，甲公司对丙公司的长期股权投资成本2000万元，按成本法核算，已经计提减值准备400万元，乙公司房产原值3000万元，已经计提折旧1000万元，已经计提减值准备200万元，甲公司向乙公司支付补价200万元，完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场，无法正确判断交易资产公允价值。乙公司换入资产的入账价值和该项非货币性资产交换的交易损益分别是（ ）万元。

A.1800，200 B.1600，0 C.1600，200 D.1800，0

13. 甲公司于2010年12月以一项专利权换入乙公司的库存原材料，甲公司专利权的账面价值为200万元，公允价值250万元。乙公司库存材料成本200万元，公允价值为220万元，乙公司向甲公司开具的增值税票表明增值税37.4万元，该项交易将使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，双方交易后对资产仍按照原用途使用，交换中甲公司向乙公司支付补价7.4万元，交纳营业税7.5万元。

要求：不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）甲公司换入存货和乙公司换入专利权的入账价值分别是（ ）万元。

A.220，240 B.220，250 C.200，250 D.250，257.40

（2）甲公司和乙公司应确认的当期损益金额分别是（ ）万元。

A.50，20 B.42.5，20 C.42.5， 27.4 D.35.1，27.4

二、多项选择题

1.关于货币性资产，下列说法正确的有（ ）。

A.给企业带来经济利益是不确定的 B.将为企业带来的经济利益是固定的

C.为出售而持有 D.具有流动性 E.将为企业带来的经济利益是可确定的

2.以下关于非货币性资产交换对换入资产计量的表述中，正确的有（ ）。

A.只要具有商业实质的非货币性资产交换，就应以公允价值作为计量基础

B.只要公允价值可以可靠计量的非货币性资产交换，就应以公允价值为计量基础

C.只有同时满足具有商业实质和公允价值可以可靠计量的非货币性资产交换，才以公允价值为计量基础

D.不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，要以账面价值为计量基础

E.只有不具有商业实质并且公允价值不能可靠计量同时存在的非货币性资产交换，才应以账面价值为计量基础

3.下列非货币性资产交换的会计处理中有可能影响企业损益的有（ ）。

A. 非货币性资产交换不具有商业实质，换出资产公允价值大于账面价值且支付补价

B. 非货币性资产交换不具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值且收到补价

C. 非货币性资产交换具有商业实质，换出资产公允价值大于账面价值

D. 非货币性资产交换不具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值

E. 非货币性资产交换具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值

4.以下表述中正确的有（ ）。

A.货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产

B.非货币性资产的基本特征是其未来为企业带来的经济利益是不固定或不可确定的

C.投资性房地产能够带来租金收入，属于货币性资产

D.准备持有至到期的债券投资能够以确定的金额收到现金，属于货币性资产

E.应收票据属于货币性资产

5.非货币性资产交换以账面价值计量时，以下正确的会计处理有（ ）。

A.以换出资产的账面价值及相关税费作为确定换入资产成本的基础

B.换出资产交纳的营业税影响当期损益 C.换出资产资产交纳的营业税影响换入资产成本

D.换出资产账面价值与换入资产账面价值的差额计入当期损益

E.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例

6.当以公允价值对多项非货币性资产交换计价时，以下有可能影响换入资产入账价值的项目有（ ）。

A.换出资产公允价值 B.换入资产公允价值 C.换出资产缴纳的增值税 D.换入资产时得到的补价 E.换入资产时支付的补价

7．根据《企业会计准则——非货币性资产交换》的规定，下列项目中不属于货币性资产的有（ ）。

A．对没有市价的股票进行的投资 B．对有市价的股票进行的投资 C．不准备持有至到期的债券投资

D．准备持有至到期的债券投资 E．其他应收款

8．下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有( )。

A．以固定资产换入股权 B．以银行汇票购买原材料 C．以银行本票购买固定资产

D．以长期股权投资换入原材料 E．以固定资产换入一项专利权

9．关于以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理，下列说法正确的有（ ）。

A.收到补价的企业，以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

B.支付补价的企业，以换出资产的公允价值加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

C. 收到补价的企业，以换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益

E.只有涉及补价的非货币性资产交换才确认非货币性资产交换利得或损失

10．在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（ ）。

A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备C.换出资产应支付的相关税费

D.换出资产账面价值与其公允价值的差额E.换出资产交纳的营业税

11.在非货币性资产交换按照公允价值计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产和可供出售金融资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（ ）。

A.其他业务收入B.其他业务成本 C.营业外支出D.营业外收入E.投资收益

12.关于非货币性资产交换，下列说法不正确的有（ ）。

A.非货币性资产交换中不会涉及货币性资产B.企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入换入金融资产的成本C.以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值的差额D.企业换出无形资产交纳的营业税应计入换入资产的成本E.企业为换出资产发生的相关费用，计入换入资产的成本

13.A公司与B公司进行以公允价值计量的非货币性资产交换，以下可能影响A公司换入资产入账价值的项目有（ ）。

A.换出资产公允价值 B.换出资产缴纳的营业税 C.换出固定资产的清理费用

D.为换入资产发生的运输费 E.为换出资产发生的运输费

三、计算分析题

1.甲公司2010年发生的有关非货币性资产交换的资料如下：

（1）2010年2月1日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，甲公司以其持有的以成本模式计量的投资性房地产与乙公司的可供出售金融资产进行交换，资产置换日，甲公司换出投资性房地产的原值为20000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为30000万元 ，换出投资性房地产交纳的营业税为150万元，为换入金融资产发生的相关税费为20万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为36000万元（其中，成本为24000万元，公允价值变动为12000万元），公允价值为40000万元，乙公司为换入资产发生的相关税费为10万元，为换出资产发生的相关税费为5万元。甲公司向乙公司支付补价10000万元。甲公司和乙公司对换入的资产均不改变用途。2010年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为42000万元，投资性房地产的公允价值为32000万元，假定乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

（2）2010年5月2日，甲公司与丙公司签订资产置换协议，甲公司以其库存商品换入丙公司的原材料，甲公司换出库存商品的账面成本为160万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。丙公司换出原材料的账面成本为180万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值220万元，甲公司以银行存款向丙公司支付23.4万元，其中包括由于换入资产公允价值与换出资产公允价值不同而支付的补价20万元，以及换入资产进项税额与换出资产销项税额的差额3.4万元。甲公司换入材料仍作为原材料核算，丙公司换入商品仍作为库存商品核算。

要求：根据上述资料，分别编制甲公司、乙公司和丙公司2010年与非货币性资产交换相关的会计分录。

2.新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2009年和2010年发生如下交易或事项：

（1）2009年3月10日，新东方公司其子公司P公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。

（2）2009年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。

（3）2010年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的材料价款为60万元，增值税额为10.2万元，新东方公司收到现金23.4万元，其中包括由于换出资产与换入资产公允价值不同的20万元和换出资产增值税销项税额与换入资产增值税进项税额的差额3.4万元。新东方公司的总经理为南方公司的董事。

（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2010年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2010年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。

（5）按购货合同规定，新东方公司应于2010年7月2日前付清所欠北方公司的购货款100万元(含增值税额)。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2010年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为70万元，计税价格等于公允价值；②如果新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额超过200万元，则应于2010年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元。

北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；接受的A材料作为原材料核算。

（6）2010年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。

北方公司属于新东方公司的合营企业。

（7）新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额为210万元。

要求：（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性交易和债务重组相关的会计分录。

（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

2.【答案】 B

【解析】 按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

3.【答案】D

【解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

4.【答案】C

【解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

5.【答案】C

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，B设备的入账价值＝（120-6-6）-10+0.4=98.4（万元）。

6.【答案】A

【解析】影响损益的金额为换出存货的公允价值与账面价值的差额=300-240=60（万元）。

7.【答案】D

【解析】长江公司换入乙设备应计入当期收益的金额=（36+4）-（44-6-6）=8（万元）。

8.【答案】B

【解析】该项非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，该专利权的入账价值＝（20-4-2）+6＝20（万元）。

9.【答案】A

【解析】选项A，40÷（130+40）=23.53%，小于25%；选项B，40÷（100+40）=28.57%，大于25%；选项C，70÷（160+70）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，选项A属于非货币性资产交换。

10.【答案】D

【解析】在不具有商业实质的情况下，企业按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本。发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

11.【答案】D

【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，不管是否发生补价，换出资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转其成本计入其他业务成本。

12.【答案】B

【解析】本题公允价值不能可靠计量，所以需要按账面价值计价，换入资产入账价值＝换出资产账面价值-收到补价＝（3000-1000-200）-200＝1600（万元），不论是否支付补价，均不确认损益。

非货币性资产交换甲公司与乙公司签订置换协议篇二：中级会计实务(2014)第七章 非货币性资产交换(课后作业)上传版

第七章 非货币性资产交换

一、单项选择题

1.下列交易中，属于非货币性资产交换的是（

A.以账面价值为

100

B.以账面价值为

50

C.以一批存货换取一项公允价值为100万元的无形资产并支付补价

50D.以一项公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取

24

2.甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，约定将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备进行交换，另支付补价10万元。在交换日甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价总额为250万元，累计折旧为50万元，公允价值为230万元；乙公司的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为230万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等其他因素的影响，甲公司因该项非货币性资产交换应确认的收益为（

A.30 B.-20 C.40

D.-10

3.甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，协议约定甲公司以一项M设备换入乙公司的一项N设备，另向乙公司支付补价2.5万元，该项交换交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为80万元，已计提折旧16万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为90万元。假定不考虑增值税等其他因素的影响，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（ ）万元。

A.0 B.10 C.31.5 D.34

4.新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。新华公司于2013年12月以一项非专利技术换入大海公司的一批原材料。交换日新华公司非专利技术的账面价值为200万元，公允价值为250万元。大海公司用于交换的该批原材料成本为200万元，公允价值为220万元，增值税税额为37.40万元，交换日新华公司另向大海公司支付补价

7.4万元，应缴纳营业税7.5万元，大海公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑其他因素，新华公司换入原材料的入账价值为（ ）万元。

A.220 B.200 C.220 D.170

5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，双方不存在任何关联方关系。2012年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。交换日，甲公司库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为34万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为35.7万元。甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司为取得设备支付运杂费2万元。则甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。

A.210 B.212 C.245.7 D.247.7

6.换出无形资产发生的营业税应计入（ ）。

A.营业外收入或营业外支出

B.营业税金及附加

C.换入资产的入账价值

D.管理费用

7.新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年12月1日新华公司以一批商品换入大海公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。新华公司换出商品的账面价值为160万元，公允价值为200万元（不含增值税），增值税额为34万元；另收到大海公司补价10万元。新华公司换入非传利技术的原账面价值为80万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，新华公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。

A.200 B.234 C.80 D.224

8.甲公司用一台设备换入乙公司的一项长期股权投资。设备的账面原值为30万元，已计提累计折旧5万元，已提减值准备2万元。甲公司另向乙公司支付补价5万元，乙公司长期股权投资的账面价值为20万元。该资产交换不具有商业实质，甲公司换入长期股权投资的入账价值为（ ）万元。

A.28 B.20 C.23 D.25

9. A公司以一项可供出售金融资产换入B公司的一项固定资产（厂房），该项可供出售金融资产的账面价值为35万元（成本30万元，公允价值变动5万元），其公允价值为38万元。B公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧18万元，计提减值准备7万元，公允价值为35万元。B公司支付给A公司补价3万元。该项非货币性资产交换具有商业实质，则该项交易对A公司利润总额的影响金额为（ ）万元。

A.3 B.6 C.8 D.5

10. M公司以一项采用公允价值计量的投资性房地产与N公司的一栋自用办公楼进行交换。资产置换日，M公司该项投资性房地产的账面价值为1100万元（成本为900万元，公允价值变动为200万元），公允价值为1300万元，公允价值等于计税价格。M公司收到N公司支付的银行存款50万元。该非货币性资产交换具有商业实质，适用的营业税税率为5%，适用的所得税税率为25%，则M公司换出该投资性房地产影响净利润的金额为（ ）万元。

A.101.25 B.150 C.251.25 D.300

二、多项选择题

1.下列各项中不属于《非货币性资产交换》准则核算范围的有（ ）。

A.以发行股票方式取得的非货币性资产

B.债务重组中取得的非货币性资产

C.付出自己拥有的非货币性资产换取一项非货币性资产

D.政府无偿提供非货币性资产给企业

2.企业发生的资产交换中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准有（ ）。

A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%

B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%

C.支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%

D.支付的补价占换入资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%

3.下列各项中，能够表明非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。

A.换入资产的未来现金流量在风险、金额方面与换出资产相同，时间不同

B.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产相同

C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性

D.交易各方存在关联方关系

4.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的有（ ）。

A.按库存商品的账面价值确认主营业务成本

B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认营业外支出

5.对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换（具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量），在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（ ）。

A.换入资产的进项税

B.换出资产的销项税

C.收到对方支付的补价

D.换出资产的公允价值

6.企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，发生补价的的情况下，下列说法中正确的有（ ）。

A.支付补价的，换入资产入账价值与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益

B.支付补价的，换入资产入账价值与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的各项税费之和的差额，应计入资本公积

C.收到补价的，换入资产入账价值加收到的补价与换出资产账面价值、应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益

D.收到补价的，换入资产入账价值加收到的补价与换出资产账面价值、应支付的各项税费之和的差额，应计入资本公积

7.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2014年1月5日，甲公司以一项交易性金融资产交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司的交易性金融资产系2013年10月1日购入，取得时成本为150万元，至2013年12月31日累计确认公允价值变动收益的金额为40万元，交换日的公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款34万元。乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为200万元，交换日的公允价值为200万元。下列各项关于甲公司的会计处理中，正确的有（ ）。

A.换入办公设备的入账价值为200万元

B.换入办公设备的入账价值为234万元

C.2014年1月5日换出交易性金融资产应确认的投资收益金额为50万元

D.该非货币性资产交换对甲公司2014年度利润总额的影响金额为10万元

8.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2013年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产以及专利权同乙公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，公允价值为260万元；乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元，假定该交换具有商业实质，甲、乙公司换入资产均不改变使用用途。下列说法正确的有（ ）。

A.甲公司换入资产的总成本为580万元

B.乙公司换入资产的总成本为610万元

C.甲公司换入的原材料的入账价值为350万元

D.乙公司换入专利权的入账价值为260万元

9.甲公司以一栋办公楼与乙公司一项交易性金融资产进行交换。甲公司办公楼的原价为2000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1200万元；乙公司交易性金融资产的账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动收益为200万元），公允价值为1000万元。甲公司另收到乙公司200万元的补价。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途。不考虑其他因素，甲公司的下列处理中，正确的有（ ）。

A.换入交易性金融资产的入账价值为1200万元

B.换入交易金融资产的入账价值为1000万元

C.交换日应确认资产减值损失200万元

D.交换日影响利润总额的金额为200万元

10.关于非货币性资产交换，下列说法不正确的有（ ）。

A.非货币性资产交换中不会涉及货币性资产

B.企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入换入金融资产的成本

C.以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值差对损益的影响

D.企业换出无形资产缴纳的营业税应计入换入资产的成本

三、判断题

1.非货币性资产交换中，涉及补价的，支付的补价占换入资产的公允价值（或者是换出资产的公允价值加上支付的补价）的比例应低于25%。 （ ）

2.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资本公积。 （ ）

3.对于非货币性资产交换，只要具有商业实质，就要按照公允价值计量。 （ ）

4.企业以一项持有至到期投资换入一项投资性房地产，在没有支付补价的情况下属于非货币性资产交换。 （ ）

5.以公允价值计量的非货币性资产，换出资产为长期股权投资的，应视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。 （ ）

6.以公允价值计量的非货币性资产交换，换出资产为存货、动产类固定资产的，不需要考虑相应的增资税的影响。（ ）

7. 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，可以以换入资产的账面价值作为换入资产的入账价值。 （ ）

8.非货币性资产交换以账面价值计量时，换出资产为固定资产和无形资产的，应当视同固定资产、无形资产的处置处理，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （ ）

9.以一项非货币性资产同时换入另一个企业多项非货币性资产的，无论是否具有商业实质，都需要按照换入各项资产原账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产成本的总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（ ）

10.以非货币性资产作为股利发放给企业，应作为非货币性资产交换。（ ）

四、计算分析题

1．新华公司为房地产开发企业。2013年1月1日将一项管理用办公楼改为对外出租，并以公允价值模式进行后续计量。转换日该办公楼的账面原价为2100万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为2500万元。2013年12月31日的该办公楼的公允价值为2650万元。2014年3月1日新华公司决定以该办公楼交换大海公司的一项专利权，交换日该办公楼的公允价值为2780万元。大海公司专利权的账面原价为2800万元，已计提摊销500万元，2014年3月1日的公允价值为2730万元，同时支付给新华公司50万元的补价。当日相关手续办理完毕。大海公司将换入的办公楼作为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。

其他相关资料如下：

(1)该项交换具有商业实质；

(2)新华公司和大海公司对换入的资产均不改变使用用途；

(3)不考虑其他因素的影响。

要求：

(1)计算新华公司2013年1月1日办公楼改为出租时应计入资本公积的金额，并做出相应的会计分录。

(2)计算新华公司2013年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计分录。

非货币性资产交换甲公司与乙公司签订置换协议篇三：非货币性资产交换习题答案

第九章 非货币性资产交换习题

一、单项选择题

L．确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是(D )。

A．是否可以给企业带来经济利益

D．是否具有流动性

C．是否为出售而持有

D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的

2．下列各项目中，不属于货币性资产的是( C )。

A存出投资款

B．信用卡存款

C．股票投资

D．准备持有至到期的债券投资

3甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价值，本期完成一项非货币性交易、甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本270万元，公允价值为270万元．已计提存货减值准备10万元，乙公司B产品成本为240万元，公允价值为270万元，消费税率5％，假设交换具有商业实质，则甲公司换入B产品的入账价值是( A )万元。

A．270 B．260 C．246．5 D．258．3

4．接上题，乙公司换入A产品的入账价值是( C )万元。

A．297 D．270 C．283．5 D 253．5

5．甲公司以生产经营用的A设备和B设备交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下，假设不考虑相关税金．问甲公司取得的D设备的入账价值为（ A ）万元。

A．40000 D．37000

C．38261 D．35391

6．接上题，问乙公司取得的B设备的入账价值为 ( D )元。

A．16000 D．18000

C．14956 D．16826

7．甲公司于2003年12月以一批库存商品换入乙公司一台自用设备，并收到乙公司支付的补价20万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为240万元，增值税税率为17％；该设备的原账面价值为280万元，已提折旧60万元，公允价值为220万元。假定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费，交换具有商业实质，乙公司换入资产继续作为库存商品，其入账价值是( C )。

A 220万元 B240万元

C．199．2万元 D．206万元

8．接上题，甲公司换入该项固定资产仍然作为自用设备，其入账价值是( D )。

A．220．73 B．224．13

C．214．50 D260.8

9．甲公司2003年12月决定以持有的短期股票投资一批库存交换乙公司的一台生产设备，换入设备作为固定资产管理，在交换日，甲公司短期投资的账面余额为70000元，已计提短期投资跌价准备为5000元，公允价值为67000元，乙公司设备原账面价值为90000元，已计提的累计折旧为23000元，公允价值为67000元，支付清理费用5000元，没有为该设备提取减值准备。换入短期股票投资作为短期投资管理．假如整个交易过程于本会计期末完成，没有发生相关税费、假设交换不具有商业实质，甲公司换入固定资产的入账价值是( B )元。

A．67000 B.65000

C．70000 D．62000

10．接上题，乙公司换入短期股票投资的入账价值是 ( D )元。

A 67000 B．65000

C．70000 D 72000

11．承9题，假如公允价值即期未市价和可收回金额，甲乙公司换入资产后，各自应提取的资产减值准备是（ A )元。

A．0，5000 B．5000，0

C．5000，5000 D．0，0

12．甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价格，于2002年12月20日进行非货币性交易井开具增值税票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，甲公司A产品成本为90万元，公允价值为l00万元，消费税率10％，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5％．交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自行运费成本2万元，假设交换具有商业实质，甲公司应确认的收益是( B )万元。

A．1 B．10 C．－1．7 D．－1．43

13．接上题，甲公司换入B产品的入账价值是( D )万元。

A．117 D．107 C105.3 D．101.7

14．承12题，乙公司换入A的入账价值是( D ）元。

A．111．8 B．94.8 C．92．8 D．104．8

二、多项选择题

1．以下属于非货币性资产的是( ACDE )。

A、固定资产 B应收账款

C存货 D．股权投资

E．不准备持有至到期的债券投资

2．以下属于货币性资产的是( ABE )。

A．应收补贴款

B．应收账款

C．存货

D．短期股票投资

E．准备持有至到期的债券投资

3．以下不属于货币性资产的是( ABCD ）。

A预付账款

B．股权投资

C．分期收款发出商品

D．不准备持有至到期的债券投资

E应收补贴款

4下列各项交易中，属于非货币性交易的有（ ACE ）。

A．以固定资产换入股权

B．以银行汇票购买原材料

C．以长期股权投资换入原材料

认以存货抵偿债务

E．以无形资产换入长期股权投资

5、以下可以判断为非货币性交易是（ BD ）。

A收到的补价与换出资产账面价值的比≥25%

B．收到的补价与换出资产公允价值的比≤25％

C．支付的补价与换出资产公允价值的比≥25％

D．支付的补价占换出资产公允价值及补价之和的比≤25％

E．支付的补价占换出资产账面价值及补价之和的比≤25％

6．下列项目中，属于非货币性交易的有( ABD )。

A．以公允价值10万元的设备换取一项长期股权投资

B．以公允价值100万元的存货和10万元存款换取2辆载重汽车

C以公允价值300万元的厂房和150万元存款，换取一项土地使用权

D．以公允价值100万元的设备换取一处库房，同时支付28万元的补价

E．以公允价值100万元的设备换取一处库房，同时收到28万元的补价

7．甲乙企业进行非货币性交易，以下直接影响甲企业换入资产入账价值的项目是( CD )。

A．乙企业为交易固定资产支付的清理费用

8．乙企业计提的固定资产减值准备

C．乙企业支付的补价

D．乙企业为交易存货交纳的增值税销项税额

C．乙企业为交易存货交纳的消费税

8．甲乙企业进行非货币性交易，以下影响甲企业换入资产入账价值的项目是(ABCDE )。

A．甲企业为交易固定资产支付的清理费用

B．甲企业计提的固定资产减值准备

C甲企业支付的补价

D．甲企业为交易存货交纳的增值税销项税额

E．甲企业为交易存货交纳的消致税

9、甲乙企业进行非货币性交易，以下同时影响甲乙企业换入资产入账价值的项目是( CE )。 A。甲企业换出资产的原账面价值

B．乙企业计提的固定资产减值准备

C甲企业为交易存货交纳的增值税销项税额

D．乙企业为交易存货交纳的消费税

E乙企业支付的补价

三、判断题

1．非货币性交易准则规范了所有非货币性交易．包括企业合并中发生非货币性交易。 ( × )

2应收票据和应收股利都居于货币性资产。( √)

3．应收账款和预付账款都属于货币性资产。(× )

4．由于增值税为价外税．所以增值税率的变动对换入或换出资产的入账价值没有影响。 ( × )

5．由于债券投资到期均要兑换，所以无论企业是否准备将债券投资持有至到期．债券投资都属于货币性资产。 ( × )

6．非货币性交易中收到补价一方要计算应确认的收益，不得计算应确认的损失。 ( × )

9．非货币性交易的核算中，无论是支付补价一方还是收到补价一方，都要解决换入资产的入账价值和换出资产的收益确认问题。 (× )

四、计算及会计处理题

1本期末甲公司以持有的股票投资交换乙公司的一台生产设备，换入的生产设备作为固定资产管理，在交换日，甲公司服票投资的账面余额100000元，已计提的减值准备20000元，公允价值即市价为85000元，乙公司生产设备的账面原价120000元，已计提的累计折旧30000元，支付清理费5000元，公允价值85000元，没有计提减值准备，假设交易过程中双方按股票市价缴纳印花税o．4％，交易具有商业实质。要求：写出甲乙公司与交易相关的会计分录。

甲企业：

借：固定资产 85340

长期股权投资减值准备 20000

贷：长期股权投资 100000

投资收益 5000

银行存款 340

乙企业：

借：固定资产清理 90000

累计折旧 30000

贷：固定资产 120000

借：长期股权投资 90340

营业外支出 5000

贷：固定资产清理 90000

银行存款 5340

2．甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。 有关资料如下：

(1)2003年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议，协议规定：甲企业将其建造的某项代售房产与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值为5600万元，公允价值为7000万元，乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙企业另以现金向甲企业支付l000万元作为补价。假定甲、乙企业换出的资产均末计提减值准备。交换具有商业实质。

假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。

（2）2003年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补偿款1000万元。

（3）甲乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2003年6月30日全部办理完毕。 要求，编制上述业务甲乙企业的会计分录。

甲企业：

借：固定资产清理 5600

贷：固定资产 5600

借：长期股权投资 6000 银行存款 1000

贷：固定资产清理 5600 营业外收入 1400 乙企业:

借：固定资产 7000

贷：长期股权投资 5000 银行存款 1000 投资收益 1000

非货币性资产交换甲公司与乙公司签订置换协议篇四：非货币性资产交换作业

非货币性资产交换作业

一、单项选择题

1、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（ ）的比例低于25％确定。

A.换出资产公允价值 B.换出资产公允价值加上支付的补价

C.换入资产公允价值减补价 D.换出资产公允价值减补价

2、A公司以一台甲设备换取B公司的一台乙设备。甲设备的账面价值为60万元，已计提折旧3万元，已计提减值准备3万元，其公允价值为60万元。B公司另向A公司支付补价5万元。A公司支付清理费0.2万元。假定A公司和B公司的商品交换具有商业实质。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）万元。

A.49.7 B.49 C.49.2 D.55.2

3、下列资产中，不属于货币性资产的是（ ）。

A.应收账款 B.应收票据 C.准备持有到期的债券投资 D.准备在一个月内转让的短期股票投资

4、在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，非货币资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照（ ）比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项资产的入账价值。

A.换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额 B.换出资产的公允价值与换出资产公允价值总额

C.换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额 D.换出资产的账面价值与换出资产账面价值总额

5、以下交易形式中，属于非货币性交换的是（ ）。

A.以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换 B.以固定资产与无形资产交换

C.以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换 D.以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换

6、A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已计提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为18万元。D公司另向A公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）万元。

A.4 B.0 C.2 D.6

7、A公司用一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面价值为10万元，已提折旧为2万元，已提减值准备1万元。A另向B公司支付补价3万元。两公司资产交换不具有商业实质，A公司换入专利权的入账价值为（ ）万元。

A.10 B.12 C.8 D.14

8、下列项目中，不属于非货币性资产交换的是（ ）。

A.以公允价值100万元的无形资产换取一项专利权

B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一台设备

C.以公允价值200万元的A车床换取B车床，同时收到补价40万元

D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付补价30万元

二、多项选择题

1、下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。

A.存货 B.固定资产 C.股权投资 D.准备持有至到期的债券投资

2、下列资产中，属于货币性资产的有（ ）。

A.库存现金 B.银行存款 C.预付账款 D.准备持有至到期的债券投资

3、企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准有（ ）。

A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25％

B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25％

C.支付的补价占换入资产公允价值的比例大于25％

D.支付的补价占换出资产公允价值和补价之和小于25％

4、根据《企业会计准则——非货币性资产交换》的规定，下列项目不属于货币性资产的是（ ）。

A.对没有市价的股票进行投资 B.对有市价的股票进行投资

C.不准备持有至到期的债券投资 D.准备持有至到期的债券投资

5、下列各项交易中，属于非货币性交换的是（ ）。

A.以固定资产换入股权 B.以银行汇票购入原材料

C.以银行本票购买固定资产 D.以长期股权投资换入原材料

三、判断题

1、短期股票投资和应收账款都属于货币性资产。（ ）

2、非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，不涉及货币性资产。（ ）

3、某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。（ ）

4、在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，收到补价的企业，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应确认的收益，加上应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。（ ）

5、在非货币性资产交换中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。（ ）

6、在发生非货币性资产交换时，若涉及多项资产，在没有补价的情况下，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（ ）

四、业务题

甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业与乙企业进行资产置换，有关资料如下：

（1）2008年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的商品房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的商品房房的账面价值为5000万元，公允价值为8 000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为6 000万元，公允价值为7000万元，乙企业另以银行存款向甲企业支付1 000万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定不考虑甲、乙企业置换资产发生的相关税费。

（2）2008年3月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1 000万元。

（3）甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2008年5月30日全部办理完毕。

假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。

要求：

（1）指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期

（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录

（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录

非货币性资产交换甲公司与乙公司签订置换协议篇五：中级会计实务习题解答 第八章 非货币性资产交换

第八章 非货币性资产交换

第一节 非货币性资产交换的认定

考试大纲基本要求：掌握非货币性资产交换的认定。

【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。

A．存货 B．预付账款

C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资

【答案】ABC

【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项A、B和C”都属于非货币性资产。

【例题2·多选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。

A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

【答案】BCD

【解析】选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%； 选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。

第二节 非货币性资产交换的确认和计量

考试大纲基本要求：（1）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；（2）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（3）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（4）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。

【例题3·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。（2007年考题）

A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。

【答案】ABCD

【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

【例题4·单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（ ）。（2007年考题）

A．按库存商品的公允价值确认营业外收入

B．按库存商品的公允价值确认主营业务收入

C．按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D．按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

【答案】B

【解析】应按库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其成本结转主营业务成本。

【例题5·单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。（2008年考题）

A．538 B．666 C．700 D．718

【答案】B

【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1000-250）+（120-24）-180＝666（万元）。

【例题6·单选题】A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。B公司另向A公司支付补价50万元。A公司支付清理费用2万元。假定A公司和B公司的商品交换不具有商业实质。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。

A．497 B．490 C．492 D．552

【答案】C

【解析】乙设备的入账价值＝（600-30-30）-50+2=492万元。

【例题7·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。

A．0 B．5万元 C．10万元 D．15万元

【答案】D

【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。

【例题8·单选题】甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算(具有商业实质。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。乙公司换出原材料的账面成

本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值400万元，甲公司另向乙公司支付46.8万元补价，则甲公司取得的原材料的入账价值为( )万元。

A.360 B. 421.2 C.468 D.400

【答案】D

【解析】原材料的入账价值=(300+60) +(300×17％+60×17％) + 46.8-400×17％＝400万元。

【例题9·多选题】企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，下列说法中正确的有（ ）。

A．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

B．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积

C．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

D．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积

【答案】AC

【解析】企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；（2）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

【例题10·单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为220万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为180万元。D公司另向A公司支付补价20万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）。

A．40 B．0 C．20 D．60

【答案】A

【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（180+20）-（220-30-30）=40万元

【例题11·计算分析题】甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。 有关资料如下：

(1)2009年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经 济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值 为8000万元，公允价值为9000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为9200万元，公允价值为9100万元，甲企业另行以现金向乙企业支付100万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。

假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。

(2)2009年5月10日，甲企业通过银行转账向乙企业支付补价款100万元。

(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2009年6月30日全部办理完毕。

假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。 要求：(1)指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。

(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

（1）指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。

2009年6月30日。

（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

①借：预付账款 100

贷：银行存款 100

②甲企业换入资产入账价值=9000+100=9100（万元）

③

借：长期股权投资 9100

贷：主营业务收入 9000

预付账款 100

借：主营业务成本 8000

贷：开发产品 8000

（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

①借：银行存款 100

贷：预收账款 100

②乙企业换入资产入账价值=9100-100=9000（万元）

③借：开发产品 9000

预收账款 100

投资收益 100

贷：长期股权投资 9200

【例题12·计算分析题】长江股份有限公司（以下简称长江公司）应收黄河公司的应收账款为100万元，已提坏账准备10万元。2007年5月10日，长江公司与黄河公司达成债务重组协议，长江公司同意黄河公司用一批产品和一台设备抵偿上述全部账款，产品的成本为30万元，售价为40万元，增值税为6.8万元；设备账面原价为60万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元，公允价值为30万元。黄河公司于2007年5月20日将上述产品和设备运抵长江公司，并解除了债权债务关系。2007年6月30日，长江公司已为上述设备计提折旧0.5万元，预计上述设备的可收回金额为 25万元。2007年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述设备与大海公司的一批材料交换，2007年7月，长江公司为该设备计提折旧0.4万元。在交换日，设备的公允价值为24万元，换入材料发票上注明的价款为20万元，增值税为3.4万元，该批材料的成本为16万元。假定长江公司不单独向大海公司支付增值税，长江公司收到补价0.6万元。

要求：（1）确定债务重组日。

（2）编制长江公司和黄河公司债务重组日的会计分录。

（3）编制长江公司2007年6月30日设备计提减值准备的会计分录。

（4）编制长江公司和大海公司2007年7月10日非货币性资产交换的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，计算中若有小数，保留小数点后两位。）

【答案】

（1）债务重组日为2007年5月20日。

（2）长江公司和黄河公司债务重组日的会计分录：

①长江公司：

借：库存商品 40

应交税费――应交增值税（进项税额）6.8

固定资产 30

坏账准备 10

营业外支出 13.2

贷：应收账款 100 ②黄河公司：

借：固定资产清理 30

固定资产减值准备 10

累计折旧 20

贷：固定资产 60

借：应付账款 100

贷：主营业务收入 40

应交税费—应交增值税（销项税额） 6.8

固定资产清理 30

营业外收入 23.2

借：主营业务成本 30

贷：库存商品 30

（3）长江公司2007年6月30日设备计提减值准备的会计分录： 借：资产减值损失 4.5 （30-0.5-25）

贷：固定资产减值准备 4.5

（4）长江公司2007年7月10日非货币性资产交换的会计分录： ①长江公司

换入材料的入账价值=24-0.6-3.4=20万元。

借:固定资产清理 24.6

固定资产减值准备 4.5

累计折旧 0.9

贷：固定资产 30 借：原材料 20 银行存款 0.6 应交税费――应交增值税（进项税额） 3.4

营业外支出 0.6(24.6-24) 贷：固定资产清理 24.6

②大海公司

换入设备的入账价值=20+3.4+0.6=24万元

借：固定资产 24

贷：其他业务收入 20

应交税费—应交增值税（销项税额） 3.4

银行存款 0.6

借：其他业务成本 16

贷：原材料 16

非货币性资产交换甲公司与乙公司签订置换协议篇六：非货币性资产交换

1、 2010年12月2日，新龙公司与大成公司签订资产置换协议，新龙公司以其库存商品换入大成公司的原材料，新龙公司换出库存商品的账面成本为160万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。大成公司换出原材料的账面成本为180万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值220万元，新龙公司以银行存款向大成公司支付23.4万元补价，其中包括由于换入资产公允价值与换出资产公允价值不同而支付的补价20万元，以及换入资产进项税额与换出资产销项税额的差额3.4万元。假定该项交换具有商业实质且新龙公司和大成公司均未对换入的资产改变用途，两公司适用的增值税税率均为17%。

要求：根据上述资料，分别编制新龙公司和大成公司2010年与非货币性资产交换相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

1、【正确答案】

新龙公司的账务处理：

借：原材料 220

应交税费——应交增值税（进项税额） 37.4

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34

银行存款 23.4

借：主营业务成本 140

存货跌价准备 20

贷：库存商品 160

大成公司的账务处理：

借：库存商品 200

应交税费——应交增值税（进项税额） 34

银行存款 23.4

贷：其他业务收入 220

应交税费——应交增值税（销项税额） 37.4

借：其他业务成本 170

存货跌价准备 10

贷：原材料 180

2、2010年4月15日新龙公司决定以一批库存商品和一项交易性金融资产—A股票与大成公司交换其持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备。新龙公司库存商品的账面余额为200万元，公允价值为288万元，计税价格等于公允价值；A股票的账面余额为360万元（其中：成本为320万元，公允价值变动为40万元），公允价值为432万元。大成公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的30%，其账面余额为500万元（其中“长期股权投资——成本”的余额为350万元，“长期股权投资——损益调整”的借方余额为120万元，“长期股权投资——其他权益变动”的借方余额30万元），公允价值为490万元；机器设备的账面原值为220万元，已计提折旧22万元，公允价值210万元，另外大成公司

向新龙公司支付银行存款33.26万元作为补价，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价20万元，以及换出资产销项税额与换入资产的进项税额的差额13.26万元。新龙公司和大成公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，新龙公司和大成公司的增值税税率均为17%。假设该非货币性资产交换具有商业实质。

要求：

（1）计算新龙公司换入各项资产的成本，并编制新龙公司有关的会计分录；

（2）计算大成公司换入各项资产的成本，并编制大成公司有关的会计分录。

（答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）

2、【正确答案】

（1）

新龙公司收到的补价占换出资产公允价值的比例[20/（288+432）]小于25%，应按照非货币性资产交换核算。

换出库存商品的增值税销项税额=288×17%=48.96（万元）

换入设备的增值税进项税额=210×17%=35.7（万元）

新龙公司换入资产成本总额=288+432-20=700（万元）

换入长期股权投资的成本=700×490/（490+210）×100%=490（万元）

换入机器设备的成本=700×210/（490+210）×100%=210（万元）

新龙公司有关的会计分录：

借：长期股权投资——成本 490

固定资产 210

应交税费——应交增值税（进项税额） 35.7

银行存款 33.26

贷：主营业务收入 288

应交税费——应交增值税（销项税额） 48.96

交易性金融资产——成本 320

——公允价值变动 40

投资收益 72

借：公允价值变动损益 40

贷：投资收益 40

借：主营业务成本 200

贷：库存商品 200

（2）

大成公司换入库存商品的增值税进项税额=288×17%=48.96（万元）

换出机器设备的销项税额=210×17%=35.7（万元）

大成公司换入资产的成本总额=490＋210＋20=720（万元）

换入交易性金融资产的成本=720×432/（432+288）×100%=432（万元）

换入库存商品的成本=720×288/（432+288）×100%=288（万元）

大成公司有关会计分录：

借：固定资产清理 198

累计折旧 22

贷：固定资产 220

借：库存商品 288

应交税费——应交增值税（进项税额） 48.96

交易性金融资产——成本 432

投资收益 10

贷：长期股权投资——成本 350

——损益调整 120

——其他权益变动 30

固定资产清理 198

应交税费——应交增值税（销项税额） 35.7

营业外收入——处置非流动资产利得 12

银行存款 33.26

借：资本公积 ——其他资本公积 30

贷：投资收益 30

3、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，销售价格(市场价格)均不含增值税税额。甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下：

（1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。

至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。

（2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1 000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。

11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予1％的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。

甲公司生产B产品的实际成本为780万元。

（3）9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3 200元，单位销售价格为4 600元。

（4）10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。1O月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。

甲公司换出C产品的成本为700万元，至20×8年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962．40万元。

甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开

工建造。

要求：

（1）就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司20×8年相关会计分录。

（2）就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司20×8年相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】

（1）

①6月2日

借：应收账款 702

贷：主营业务收入 600

应交税费——应交增值税（销项税额） 102

借：主营业务成本 560

贷：库存商品 560

借：存货跌价准备 40

贷：主营业务成本 40

12月31日，应计提坏账准备=702-520=182（万元）

借：资产减值损失 182

贷：坏账准备 182

②6月16日

借：银行存款 600

贷：预收账款 600

11月10日

借：预收账款 600

银行存款 558.3

贷：主营业务收入 (1 000-1 000×1%)990

应交税费——应交增值税（销项税额） （990×17%）168.3

借：主营业务成本 780

贷：库存商品 780

③9月20日

借：生产成本 （380×0.46×1.17）204.52

制造费用 （80×0.46×1.17）43.06

管理费用 （40×0.46×1.17）21.52

贷：应付职工薪酬 （500×0.46×1.17）269.1

9月26日

借：应付职工薪酬 269.1

贷：主营业务收入 230

应交税费——应交增值税（销项税额） （230×17%）39.1

借：主营业务成本 （500×0.32）160

贷：库存商品 160

（2）

此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，应认定为非货币资产交换。

因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。

①10月28日

借：无形资产 962.4

贷：主营业务收入 720

应交税费——应交增值税（销项税额） 122.4

银行存款（或库存现金） 120

借：主营业务成本 700

贷：库存商品 700

借：存货跌价准备 60

贷：主营业务成本 60

②12月31日

借：管理费用 （962.4÷10×3/12）24.06

贷：累计摊销 24.06

4、甲股份有限公司（以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。 ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元（该交易不具有商业实质）。

（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

要求：

（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。

（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。

（3）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。

（4）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万

非货币性资产交换甲公司与乙公司签订置换协议篇七：高级财务会计习题及答案

高级财务会计习题

第一章 非货币性资产交换

1.2010年10月，光华公司用一台设备换入柳林公司生产的一批电脑，换入的电脑作为固定资产入账。设备的账面原价为300万元，在交换日累计折旧为90万元，公允价值为180万元。电脑的账面价值为220万元，在交换日不含增值税的市场价格为180万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为210.6万元。

假设光华公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费30000元外，没有发生其他相关税费。假设柳林公司此前也没有为库存电脑计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。光华、柳林公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

要求：分别写出光华公司和柳林公司相关会计分录

光华公司的账务处理如下：

借：固定资产清理 2100000

累计折旧 900000

贷：固定资产 3000000

借：固定资产清理 30000

贷：银行存款 30000

借：固定资产 1800000

应交税费——应交增值税（进项税额） 306000

营业外支出 330000 （清理固定资产净损益）

贷：固定资产清理 2130000

应交税费——应交增值税（销项税额） 306000

柳林公司的账务处理如下：

根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

换出电脑的增值税销项税额为1800000×17%=306000(元)

借：固定资产 1800000

应交税费——应交增值税（进项税额） 306000

贷：主营业务收入 1800000

应交税费—应交增值税（销项税额） 306000

借：主营业务成本 2200000

贷：库存商品 2200000

2.甲公司2010年发生的有关非货币性资产交换的资料如下：

2010年2月1日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，甲公司以其持有的以成本模式计量的投资性房地产与乙公司的可供出售金融资产进行交换，资产置换日，甲公司换出投资性房地产的原值为20000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为30000万元 ，换出投资性房地产交纳的营业税为150万元，为换入金融资产发生的相关税费为20万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为36000万元（其中，成本为24000万元，公允价值变动为12000万元），公允价值为40000万元，乙公司为换入资产发生的相关税费为10万元，为换出资产发生的相关税费为5万元。甲公司向乙公司支付补价10000万元。甲公司和乙公司对换入的资产均不改变用途。2010年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为42000万元，投资性房地产的公允价值为32000万元，假定乙公司对投资性房地产采用公允价值模式

计量。

甲公司的账务处理：

借：可供出售金融资产 40020

贷：其他业务收入 30000

银行存款 10020

借：其他业务成本 18000

投资性房地产累计折旧（摊销）2000

贷：投资性房地产 20000

借：营业税金及附加 150 （与投资性房地产交易有关的营业税直接计入营业税金及附加，而非换入资产成本）

贷：应交税费——应交营业税 150

借：可供出售金融资产——公允价值变动 1980

贷：资本公积——其他资本公积 1980

乙公司的账务处理：

借：投资性房地产 30010

银行存款 9985 （10000-10-5）

贷：可供出售金融资产——成本 24000

——公允价值变动 12000

投资收益 3995 （4000-3600-5 与可供出售金融资产相关的税费直接计入投资收益）

借：资本公积——其他资本公积 12000

贷：投资收益 12000 （相当于出售可供出售金融资产，将原来计入资本公积——其他资本公积的部分转入投资收益）

借：投资性房地产——公允价值变动 1990

贷：公允价值变动损益 1990

3.2010年7月，大华公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和生产经营用固定资产――设备一台（该设备息2009年1月购入）。大华公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产――设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外A公司向大华公司支付银行存款29.52万元。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。

假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和A公司的增值税税率均为17％。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

要求：

（1）计算大华公司换入各项资产的成本；

（2）编制大华公司有关会计分录；

（3）计算A公司换入各项资产的成本；

（4）编制A公司有关会计分录。

本题交换涉及的补价＝300＋200－336－144＝20（万元）

（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例20/（200+300）×100％＝4％小于25％，应按照非货币性资产交换核算。

计算大华公司换入各项资产的成本：

换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元）

注：200+300-29.52+200*17%-144*17%=480

长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144)＝70％

固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％

则换入长期股权投资的成本＝480×70％＝336（万元）

换入固定资产的成本＝480×30％＝144（万元）

（2）大华公司编制的有关会计分录：

①借：长期股权投资3360000

固定资产1440000

应交税费――应交增值税（进项税额）244800

银行存款295200

贷：主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）340000

交易性金融资产——成本2100000

——公允价值变动500000

投资收益400000 （B股票的公允价值和账面价值的差额3000000-2600000） ②借：公允价值变动损益500000

贷：投资收益500000

③借：主营业务成本1500000

贷：库存商品1500000

（3）计算A公司换入各项资产的成本：

换入资产成本总额＝336＋144＋20＝500（万元）

注：336+144+29.52+144*17%-200*17%=500

库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300)＝40％

交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％

则换入库存商品的成本＝500×40％＝200（万元）

换入交易性金融资产的成本＝500×60％＝300（万元）

借：固定资产清理1400000

累计折旧1000000

贷：固定资产2400000

借：库存商品2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

交易性金融资产——成本3000000

贷：长期股权投资3000000

固定资产清理1440000

投资收益360000

应交税费――应交增值税（销项税额） 244800

银行存款295200

借：固定资产清理 40000

贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40000

第二章 所得税会计

1. 甲公司在2010年至2013年间每年应税收益分别为：-150万元、60万元、40万元和70万元，适用所得税税率始终为25％，假设无其他暂时性差异。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：编制各年有关所得税的会计分录。

1. （1）2010年：

借：递延所得税资产 37.5

贷：所得税费用 37.5 （150*25%=37.5）

（2）2011年：

借：所得税费用 15

贷：递延所得税资产 15 （递延所得税资产减少60*25%=15）

（3）2012年：

借：所得税费用 10

贷：递延所得税资产 10 （递延所得税资产减少40*25%=10）

(4)2013年：

借：所得税费用 17.5

贷：递延所得税资产 12.5 递延所得税资产减少（150-60-40）*25%=12.5 应交税费——应交所得税 5 （60+40+70-150）*25%=5

2.A公司2011年度、2012年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2011年度、2012年度与所得税有关的经济业务如下：

（1）A公司2011年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2011年实现销售收入5 000万元。

2012年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2012年实现销售收入5 000万元。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2011年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2011年年没有实际发生产品保修费用支出。

2012年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2012年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

（3）A公司2010年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

2012年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

（4）2011年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2011年年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2012年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。 要求：

（1）计算2011年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；

（2）计算2012年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2. （1）2011年年末

计算2011年的应交所得税：

应纳税所得额=8 000＋（1 000-5 000×15％）＋200-（400/5-400/10）-150=8 260（万元） 应交所得税=8 260×25％=2 065（万元）

计算2011年递延所得税：

事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15％=250（万元）

应确认的递延所得税资产=250×25％=62.5（万元）

事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0

产生的可抵扣暂时性差异=200万元

应确认的递延所得税资产=200×25％=50（万元）

事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360（万元），计税基础=400-400/5=320（万元） 产生的应纳税暂时性差异=360-320=40（万元）

应确认的递延所得所得税负债=40×25％=10（万元）

事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元

产生的应纳税暂时性差异=650-500=150（万元）

应确认的递延所得所得税负债=150×25％=37.5（万元）

计算2011年所得税费用：

所得税费用=应交所得税＋递延所得税=2 065＋（-62.5-50＋10＋37.5）=2 000（万元） 相关的会计分录：

借：所得税费用 2 000

递延所得税资产 112.5

贷：应交税费——应交所得税 2 065

递延所得税负债 47.5

（2）2012年年末

计算2012年的应交所得税：

应纳税所得额=8 000-（1 000-5 000×15％）＋[250-(200-100)]＋[20-（400/5-400/10）]＋80=7 960（万元）

应交所得税=7 960×25％=1 990（万元）

计算2012年递延所得税：

事项一，因2012年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15％=750（万元），差额为350万元，所以2011年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000-5 000×15％）万元可以在2012年全部税前扣除。

所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0

应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5（万元）

事项二，预计负债的账面价值=200-100＋250=350（万元），计税基础=0

可抵扣暂时性差异余额=350万元

应确认的递延所得税资产=（350-200）×25％=37.5（万元）

事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-（400/10）×2=320（万元），所以应计提减值准备20万元。

非货币性资产交换甲公司与乙公司签订置换协议篇八：非货币性资产交换

一、单项选择题

1.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占()的比例低于25％确定。

A．换出资产公允价值

B．换出资产公允价值加上支付的补价

C．换人资产公允价值减补价

D．换出资产公允价值减补价

2．A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。B公司另向A公司支付补价5万元。A公司支付清理费用0．2万元。假定A公司和B公司的商品交换不具有商业实质。A公司换入的乙设备的入账价值为()。

A．49．7B．49C．49．2D．55．2

3．下列资产中，不属于货币性资产的是()。

A．应收账款

B．应收票据

C．准备持有至到期的债券投资

D．准备在一个月内转让的短期股票投资

4．在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占()的比例低于25％确定。

A．换出资产公允价值

B．换出资产公允价值加上支付的补价

C．换入资产公允价值加补价

D．换出资产公允价值减补价

5．在非货币性资产交换中，如果同时换人多项资产，非货币性资产交换具有商业实质，且换人资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照()的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账价值。

A．换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额

B．换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额

C．换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额

D．换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额

6．以下交易形式中，属于非货币性资产交换的有()。

A．以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换

B．以固定资产与无形资产交换

C．以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换

D．以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换

7．A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为20万元。D公司另向A公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为()。

A．4B．OC．14．4D．－4

8．A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换人的乙设备的公允价值为18万元。D公司另向A公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为()。

A．4B．OC．2D．6

9．A公司用一台设备换人B公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，已提折旧为2万元，已提减值准备1万元。A另向B公司支付补价3万元。两公司资产交换不具有商业实质，A公司换入专利权的入账价值为()万元。

A．10B．12C．8D．14

10．下列项目中，不属于非货币性资产交换的有()。

A．以公允价值100万元的无形资产换取一项专利权

B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一台设备

C．以公允价值200万元的A车床换取B车床，同时收到40万元的补价

D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价

11．甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是()。

A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

、多项选择题

1．下列资产中，属于非货币性资产的有()。

A．存货

B．固定资产

C．股权投资

D．准备持有至到期的债券投资

2．下列资产中，属于货币性资产的有()。

A．库存现金

B．银行存款

C．预付账款

D．准备持有至到期的债券投资

3．企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是()。

A．支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25％

B．支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25％

C．支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于25％

D．支付的补价占换出资产公允价值和补价之和小于25％

4．根据《企业会计准则一非货币性资产交换》的规定，下列项目中不属于货币性资产的是

()。

A．对没有市价的股票进行的投资

B．对有市价的股票进行的投资

C．不准备持有至到期的债券投资

D．准备持有至到期的债券投资

5．下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有()。

A．以固定资产换入股权

B．以银行汇票购买原材料

C．以银行本票购买固定资产

D．以长期股权投资换人原材料

6．关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有()。

A．只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

B．若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质

C．若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质

D．在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

7．企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，下列说法中正确的有()。

A．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计人当期损益

B．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计人资本公积

C．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

D．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积

三、判断题

1．非货币资产交换中不会涉及货币性资产。()

2．准备持有至到期的债券投资属于非货币性资产。()

3．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，表明非货币性资产交换具有商业实质。()

4．当非货币性资产交换同时满足“交换具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。()

5．非货币性资产交换具有商业实质，且换人资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的账面价值占换人资产账面价格总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。()

6．当换人资产和换出资产的公允价值不能够可靠地计量时，若不涉及补价，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。()

7．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换人资产的成本

四、计算分析题

1．甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下：

(1)2007年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值为5600万元，公允价值为7000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价

值为6000万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1000万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。

(2)2007年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1000万元。

(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2007年6月30日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。 要求：

(1)指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。

(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

2．新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货按成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项：

(1)2007年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。

(2)2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86．4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。

(3)2008年4月30日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10．2万元，新东方公司收到补价9．8万元。

(4)由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

要求：编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性资产交换和换人材料计提减值准备的会计分录

3．新东方股份有限公司(以下简称新东方公司为一家制造业上市公司。该公司在2008年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为70000万元，资产负债率为70％。其中欠乙公司购货款8000万元，欠丙公司购货款2100万元。该公司在2007、2008年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。北方股份有限公司(以下简称北方公司)为一家从事商贸行业的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均为北方公司的全资子公司。2009年，新东方公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

(1)1月1日，与北方公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司25％的股权和乙公司10％的股权。新东方公司200亩土地使用权的账面价值为5000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8000万元，累计折旧为2000万元，已提减值准备200万元，公允价值为4000万元。北方公司拥

有甲公司25％的股权的账面价值及其公允价值均为8000万元；拥有乙公司10％的股权的账面价值及其公允价值均为2000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2000万元。

(2)2月1日，新东方公司就其欠乙公司的8000万元债务，与乙公司达成债务重组协议。协议规定：乙公司首先豁免新东方公司债务2000万元，然后新东方公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。新东方公司该土地使用权的账面价值为4000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。

(3)2月15日，新东方公司就其欠丙公司的2100万元债务，与丙公司达成债务重组协议。协议规定：新东方公司以其某项固定资产偿还该项债务。新东方公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2000万元。

(4)3月1日，新东方公司与丙公司达成一项资产置换协议。新东方公司为建立一个大型物流仓储中心，以其一台大型设备与丙公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换。新东方公司用于置换的设备的原价为4000万元，已经计提折旧200万元，已经计提减值准备120万元，其公允价值为3200万元。丙公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3000万元。丙公司另需向新东方公司支付补价200万元。假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2009年3月31日完成。新东方公司取得甲公司的股权后，按照甲公司的章程规定，于4月1日向甲公司董事会派出董事，参与甲公司财务和经营政策的制定。至2009年底，新东方公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的相关税费。新东方公司取得乙公司股权后，对乙公司不具有重大影响。

2009年1月1日，甲公司所有者权益为30000万元：l～3月份实现净利润2000万元，4～12月份实现净利润4000万元，除实现净利润外，甲公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。

2009年1月1日，乙公司所有者权益为20000万元；l～3月份实现净利润800万元，4～12月份实现净利润3000万元，乙公司于2009年4月20日向投资者宣告分配2008年度现金股利500万元，并于2009年5月20日向投资者支付。除实现净利润和分配现金股利外，乙公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。

要求：

(1)计算确定新东方公司自北方公司换入的甲公司25％的股权和乙公司10％的股权的入账价值。

(2)编制新东方公司以土地使用权和办公楼自北方公司换入甲公司和乙公司股权的相关会计分录。

(3)编制新东方公司2009年度对甲公司和乙公司投资业务相关的会计分录。

(4)对新东方公司与乙公司的债务重组，编制新东方公司的会计分录。

(5)对新东方公司与丙公司的债务重组，编制新东方公司的会计分录。

(6)计算确定新东方公司从丙公司换入的土地使用权的入账价值。

(7)编制新东方公司以大型设备换入丙公司土地使用权的相关会计分录。(答案中的金额单位 用万元表示)

4．甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6％，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。

假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

(1)20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下：

非货币性资产交换甲公司与乙公司签订置换协议篇九：非货币性资产交换

非货币性资产交换

小资料

Contents

第一节 非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的认定

1. 货币性资产

货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。

包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和准备持有至到期的债券投资。 举例：

例1解析 ACD

货币性资产包括货币现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；存出投资款和信用卡存款是其他货币资金，属于货币性资产；交易性金融资产属于非货币性资产。

2. 非货币性资产

非货币性资产是指货币性资产以外的资产。包括：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、工程物资、长期股权投资和不准备持有至到期的债券投资等。其共同点是：将来为企业带来的经济利益是不确定的。

3.二者区别的主要依据

二者区别的是资产在未来为企业带来的经济利益（即货币金额），是否是固定的或可确定的。

例2：根据《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》的规定，下列项目中，属于非货币性资产的有（ ）。

A.长期股权投资

B.无形资产

c.准备持有至到期的债券投资

D.投资性房地产

E.可供出售金融资产

例2 解析．ABDE

【解析】非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

4、非货币性资产交换的认定

非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产等非货币性资产进行的交换。不涉及或仅涉及少量现金。

（1）只有非货币性资产之间的交换

（2）如果涉及到货币资金： （补价）

补价占到整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。如果高于（含等于），则不能视为非

货币性资产交换。

第二节 确认和计量原则

解决的关键问题：

一、换入资产如何计量

二、是否确认交换损益

解决方法：

一、如换资产以公允价值计量，确认交换损益；

二、换入资产以换出资产的账面价值入账，不确认交换损益。

第一种方法的条件：公允价值计量

非货币性资产交换同时满足两个条件时，以“换出（或换入）资产公允价值”计量。 两个条件为：

一是该项交换具有商业实质；

二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

（交换的资产要有公允价—基本条件）

注释：公允价值的可靠计量

注释：公允价值的可靠计量

换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量。

换入资产的入账价值=换入资产的公允价值+相关税费

（一）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。

对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。

（二）换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。

对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。

（三）换入或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，

或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

注释：该项交换具有商业实质

符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

企业应当遵循实质重于形式的原则，判断非货币性资产交换是否具有商业实质。

（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

(未折现理念）

1.时间不同，风险、金额相同

2.风险不同，时间、金额相同

3.金额不同，风险、时间相同

4.风险、时间和金额均不同

风险、金额相同，时间不同

1．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。

比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大

上述存货与固定资产产生的未来现金流量在时间上显著不同。

2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。

风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度存在差异。

比如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，

该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，

但取得国库券利息通常风险很小，而房屋租金(风险大)的取得则取决于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异

上述国库券与房屋的未来现金流量在风险上显著不同。

风险、时间相同，金额不同

3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。

换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同， 但各年产生的现金流量金额存在明显差异。

比如，某企业以其商标权换入另一企业一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同， 但是换入的专利技术是新开发的，预计在使用该专利技术初期产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显

上述商标权与专利技术的未来现金流量在金额上显著不同。

（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

（折现值）

比如，某企业以一项非专利技术换入另一企业拥有的长期股权投资，该项非专利技术与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使其对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的非专利技术有较大差异；

对方换入的非专利技术能够解决生产中的技术难题，从而对其特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。

本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量， 根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

第二种方法的使用条件：

不满足两个条件之一时，以“换出资产的账面价值”作为计量基础。

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费

因此，是采用“账面价值”还是“公允价值”计价，对交易是否具有商业实质、有无公允价值的判断是关键因素。

损益的确认

采用“换出资产的账面价值”计量的，不论是否发生补价，都不确认损益；

采用“换出资产的公允价值”计量的，不论是否发生补价，都应确认损益；（因为公允价与账面价可能存在差价，这个损益实际就是重估损益）

第三节 换入资产以公允价值计价

的会计处理

一、不涉及补价

关键问题：

一、换入资产入账价值——以公允价值为基础

入账价值=换入或换入资产的公允价值+相关税费

二、确认交换损益

公允价值与换出资产账面价值的差额

案例

甲公司有一台账面原值为50 000元的设备，已经计提折旧20 000元，市场价值为35 000元；以其换入乙公司的汽车，汽车的原始价值为60 000元，已经计提折旧20 000元，市场价值为35 000元。假设设备、汽车在双方单位中均作为固定资产入账。

要求：请作出双方交易具有商业实质、公允价值可靠情况下双方的账务处理。

对于转出的资产，资产的实物已经不属于会计主体，所以，应将该资产的所有相关账户转平。

固定资产的相关账户：固定资产、累计折旧、固定资产减值准备，即涉及固定资产账面价值的账户。

甲公司的账务处理：

第一步，将固定资产转入清理：

借：固定资产清理 30 000

累计折旧 20 000

贷：固定资产 50 000

第二步：确认换入资产的入账价值=换入资产的公允价值：=35 000元

借：固定资产 35 000

贷：固定资产清理 35 000

第三步：将固定资产清理转平

借：固定资产清理 5 000

贷：营业外收入 5 000

乙公司的账务处理：

步骤同上

第一步：借：固定资产清理 40 000

累计折旧 20 000

贷：固定资产 60 000

第二步：借：固定资产 35 000

贷：固定资产清理 35 000

第三步：借：营业外支出 5 000

贷：固定资产清理 5 000

案例

A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，A公司支付运杂费300元，B公司支付运杂费200元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。

要求：请分别作出双方交易具有商业实质、公允价值可靠情况下A、B的账务处理。 注释：

公允价值可靠、双方交换具有商业实质,所以采用公允价值作为入账基础。

换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别下列情况处理：

1．换出资产为存货的，应当作为销售处理，即以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

2．换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

3．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。可供出售金融资产原在资本公积中确认的前期公允价值变动，也应当一并转入投资收益。

A公司：

借：原材料――乙材料 （10000+300） 10300

应交税费――应交增值税（进项税） 1700

贷：主营业务收入（或其他业务收入） 10000

应交税费――应交增值税（销项税）1700

银行存款 300

借：主营业务成本（其他业务成本） 9000

贷：原材料 9000

B公司：

借：原材料――甲材料（10000+200） 10200

应交税费――应交增值税（进项税）1700

贷：主营业务收入（或其他业务收入） 10000

应交税费――应交增值税（销项税）1700

银行存款 200

借：主营业务成本（其他业务成本）11000

贷：原材料 11000

总结：公允价值计价，确认损益。

案例

非货币性资产交换甲公司与乙公司签订置换协议篇十：第七章 非货币性资产交换

第七章 非货币性资产交换

一、单项选择题

1.下列资产中，属于货币性资产的是（ ）。

A.存货 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资

2.下列项目中，属于货币性资产交换的是( )。

A.以公允价值300万元的长期股权投资换取一台设备

B.以公允价值200万元的A车床换取B车床，同时收到40万元的补价

C.以公允价值200万元的固定资产换取专利权

D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价

3.新龙公司以一台A设备换入大成公司的一台B设备。A设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备5万元。B设备的账面原价为60万元，已提折旧10万元，已提减值准备15万元。A设备和B设备的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费的影响。新龙公司换入的B设备的入账价值为（ ）万元。

A.33 B.31 C.33.4 D.32.6

4.新龙公司和大成公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。20×1年1月，新龙公司以其持有的交易性金融资产交换大成公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。 新龙公司持有的交易性金融资产的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。新龙公司另向大成公司支付补价1.25万元。大成公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为25万元。大成公司换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假定不考虑其他因素，计算新龙公司换入办公设备的入账价值是( )万元。

A.20.00 B.24.25 C.25.00 D.29.25

5.新龙公司将两辆大型运输车辆与大成公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，新龙公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值不能可靠估计；大成公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，新龙公司换入生产设备的入账价值为( )万元。

A.125 B.115 C.130 D.140

6. 企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是（ ）。

A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25％

B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25％

C.支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于25％

D.支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于等于25%确定

7. 关于货币性资产，下列说法正确的是（ ）。

A. 给企业带来的经济利益是不确定的 B. 为企业带来的经济利益是固定的或可确定的

C. 为出售而持有 D. 具有流动性

8. 新龙公司以生产经营用的客车和货车交换大成公司生产经营用的甲设备和乙设备。新龙公司换出客车的原值为45万元，已计提折旧3万元，公允价值为45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。大成公司换出甲设备的原值为22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；乙设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质，增值税税率为17%。则新龙公司取得的乙设备的入账价值为（ ）万元。

A. 15 B. 60 C. 63 D. 55.50

9.新龙公司以生产经营用的客车和货车交换大成公司生产经营用的甲设备和乙设备。新龙公司换出客车的原值为45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。大成公司换出甲设备的原值为22.50万元，已计提折旧9万元；乙设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质，（不考虑增值税的影响）。则新龙公司取得的甲设备的入账价值为（ ）万元。

A. 14.67 B. 63 C. 60 D. 13.5

10. 在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时，不应考虑的因素是（ ）。

A. 换出资产的账面余额 B. 换出资产计提的减值准备

C. 换入资产应支付的相关税费 D. 换出资产账面价值与其公允价值的差额

二、多项选择题

1.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。

A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备

B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权

C.以公允价值50万元的应收账款换取一辆小汽车，同时支付5万元的补价

D.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价

2.下列项目中，属于货币性资产的有（ ）。

A.准备持有至到期的债券投资 B.可供出售金融资产 C.应收票据 D.预收账款

3.如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及补价，下列说法中不正确的有( )。

A.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益

B.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益

C.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币性资产交换损益

D.支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

4.下列关于非货币性资产交换的会计处理中，表述正确的有（ ）。

A.非货币性资产交换以账面价值计量时，不确认相关损益

B.当换出资产账面价值小于换出资产公允价值时,交易实现时确认收益

C.非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期损益

D.非货币性资产交换以账面价值计量时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期损益

5.非货币性资产交换中，可以作为公允价值能够可靠计量的条件的有（ ）。

A.换入资产或换出资产存在活跃市场

B.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场

C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小

D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定

6.关于非货币性资产交换，下列说法正确的有（ ）。

A.非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产

B.企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入换入金融资产的成本

C.企业为换出资产发生的相关税费，计入当期损益

D.企业换出无形资产交纳的营业税应计入换入资产的成本

7. 鑫龙公司和L公司均为增值税一般纳税企业。适用的增值税税率均为17%。2011年2月1日，鑫龙公司以一批库存商品和固定资产与L公司持有的长期股权投资进行交换，鑫龙公司该批库存商品的账面价值为80万元，公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生

固定资产清理费用10万元。L公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑固定资产的增值税。下列表述正确的有（ ）。

A.鑫龙公司与L公司之间的交换不属于非货币性资产交换

B.鑫龙公司换入长期股权投资的入账价值为277万元

C.鑫龙公司计入损益的金额为60万元

D.L公司换入资产的入账价值为260万元

8. 新龙公司以库存原材料交换一座库房，该原材料的账面成本为90万元，不含税售价100万元，增值税税率17％，已计提的存货跌价准备5万元。该库房在原企业的账面价值为75万元，公允价值为100万元，新龙公司收到银行存款17万元。新龙公司以下正确的会计处理有（ ）。

A.固定资产（库房）入账价值为80万元 B.固定资产（库房）入账价值为75万元

C.固定资产（库房）入账价值为100万元 D.存货账面余额减少90万元

9.下列有关非货币性资产交换的说法中，正确的有( )。

A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

B.只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

C.若非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的的公允价值能够可靠的计量，则应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

10.新龙公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。

A.以公允价值为 360 万元的无形资产换入账面价值为 400 万元的固定资产，并支付补价 40 万元

B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入公允价值为 200 万元的长期股权投资，并收到补价 80 万元

C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D.以账面价值8万元，公允价值10万元的专利权换入公允价值为12万元的设备，支付补价2万元，支付营业税0.5万元

三、判断题

1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 （ ）

2.补价占整个资产交换金额的比例低于或等于25%时，认定为该交换属于非货币性资产交换。 （ ）

3.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，就可以认定为该项交换具有商业实质。 （ ）

4.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应该按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 （ ）

5.企业购入的准备在2个月后转让的债券投资属于货币性资产。 （ ）

6.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积。（ ）

7.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 （ ）

8.企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。 （ ）

9.在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。 （ ）

10.非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。 （ ）

四、计算分析题

1.2010年12月5日，新龙公司与大成公司签订资产置换协议，新龙公司以其持有的以成本模式计量的投资性房地产与大成公司的可供出售金融资产进行交换。资产置换日，新龙公司换出投资性房地产的原值为2 000万元，已计提折旧200万元，公允价值为3 000万元 ，换出投资性房地产交纳的营业税为15万元，为换入金融资产发生的相关税费为2万元。大成公司换出可供出售金融资产的账面价值为3 600万元（其中，成本为2400万元，公允价值变动为1 200万元），公允价值为3 800万元，大成公司为换入资产发生的相关税费为1万元，为换出资产发生的相关税费为5万元。新龙公司向大成公司支付补价800万元。新龙公司和大成公司对换入的资产均不改变用途。大成公司对换入的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2010年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为4 000万元，投资性房地产的公允价值为3 200万元。