企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）

编辑: 成考报名发布时间：01-09 阅读：

企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）篇一：第二章负债(课后作业)

第二章负债（课后作业）

一、单项选择题

1.下列各项中，不属于流动负债的是（

A.应付票据

B.应付账款

C.应付债券

D.应付职工薪酬

2.以下属于M公司短期借款的是（）。

A.向银行借入的期限为1.5年的借款

B.向其他金融机构借入的期限为1年的借款

C.向银行借入的期限为3年的借款

D.向其他金融机构借入的期限为2年的借款

3.某公司短期借款利息采取月末预提的方式核算，则下列预提短期借款利息的会计分录，正确的是（）。

A.借：财务费用

贷：应付利息

B.借：管理费用

贷：应付利息

C.借：财务费用

贷：应付账款

D.借：管理费用

贷：应付债券

4.因甲公司的债权人撤销，甲公司应该将欠债权人的应付账款转入（

A.其他业务收入

B.其他应付款

C.资本公积

D.营业外收入）会计科目。）。

5.甲公司属于增值税一般纳税人，2012年11月购入工程物资一批，用于厂房的建设，支付货款为100万元，增值税进项税额17万元，对方代垫运杂费5万元，则甲公司应付账款的入账价值是（）。

A.122

B.117

C.105

D.100

6.W公司2012年5月1日从甲公司购入一批原材料，材料已验收入库。增值税专用发票上注明产品购买价款为500万元，增值税税率为17%。甲公司为了使W公司尽快支付购买价款，与W公司合同约定现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30，假定计算现金折扣时考虑增值税。W公司5月8日付款，则W公司购买材料时应付账款的入账价值为（）万元。

A.500

C.585B.573.3D.490

）。7.甲公司的银行承兑汇票到期，但无力支付票款，则正确的会计处理是（

A.转作应付账款B.转作短期借款

C.转作其他应付款D.仅做备查登记

8.甲公司2012年11月1日开具了带息商业承兑汇票，此汇票的面值为200万元，年利率为6%，期限为6个月。2012年12月31日甲公司“应付票据”的账面价值为（）万元。

A.212B.198

C.200D.202

9.甲公司预收货款业务不多，预计不单独设置“预收账款”科目，在其发生预收货款业务时，可以通过（）科目核算。

A.应收账款

B.其他应收款

C.应付账款

D.预付账款

10.甲公司与乙公司签订了供货合同，甲公司向乙公司出售一批产品，货款金额是200万元，应交增值税34万元，签订合同当日预收乙公司货款50万元，并且约定在发出货物一周后补足余下的货款，随后按照合同约定向乙公司发货，则下列甲公司向乙公司发货时的会计处理，正确的是（）。

A.借：预收账款50

应收账款184

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

B.借：预收账款234

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

C.借：预收账款50

应收账款150

贷：主营业务收入200

D.借：预收账款200

贷：主营业务收入200

11.下列各项中，不应在应付职工薪酬科目核算的是（

A.职工差旅费

B.管理人员的工资

C.住房公积金

D.工会经费）。

12.甲公司为一家家电生产企业，共有职工200名，其中有180名为生产车间工人，20名为管理人员。2012年12月，甲公司以其生产的洗衣机给每位职工发放春节福利，洗衣机的市

场售价为每台1500元，实际成本是每台1000元。甲公司适用的增值税税率为17%。则甲公司应确认的“应付职工薪酬”为（）元。

A.270000B.300000

C.351000D.200000

13.A公司为家电生产企业，共有职工300名，其中240名为直接参加生产的职工，60名为管理人员。2012年2月，A公司以其生产的每台成本为800元的空调作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的空调市场售价为每台1200元。A公司适用的增值税税率为17%。A公司应该确认的“管理费用”的金额为（）元。

A.72000B.84240

C.48000D.56160

14.甲公司为增值税一般纳税人企业，2012年5月4日甲公司购入一批原材料，购买价款为1170万元（含增值税），适用税率为17%，甲公司承担运杂费10万元。甲公司购入材料产生的增值税进项税额为（）万元。

A.198.9B.200.6

C.170D.171.45

15.甲公司为一般纳税人企业，2012年12月末甲公司将自己生产的产品作为福利发放给本公司的员工，产品的市场价格为100万元(不含税)，成本为80万元，此时甲公司应计入销项税额的是（）万元。

A.0B.17

C.13.6D.3

16.乙公司是一家小规模纳税企业，2012年10月1日销售一批产品，开出普通发票中注明货款（含税）为20600元，增值税征收率为3%，运杂费为1000元，保险费为800元。乙公司应交增值税为（）元。

A.600B.618

C.3400D.3502

17.甲公司出售一处厂房，取得收入2000万元，该厂房账面原值5000万元，已提折旧4000万元，并未提减值准备，出售过程中支付清理费用50万元，假定销售该厂房应交的营业税税率为5%，则甲公司销售该厂房应交的营业税为（）万元。

A.250B.100

C.50D.47.5

18.甲公司2012年度实际应交增值税200万元，消费税80万元，营业税为50万元，企业所得税100万元，该公司使用的城市维护建设税税率为7%。2012年甲公司应交纳的城市维护建设税为（）万元。

A.30.1B.26.6

C.23.1D.19.6

19.乙公司2012年度实际应交增值税300万元，消费税90万元，营业税为60万元，企业所得税120万元，房产税10万元，车船税8万元，该公司所在地区适用的城市维护建设税税

率为7%，教育税附加为3%，则乙公司2012年度应该计入“营业税金及附加”科目的金额为（）万元。

A.200B.195

C.205D.213

20.甲企业属于增值税一般纳税人，2011年3月31日从银行借入资金1000万，借款期限是2年，年利率是8%（到期一次还本付息）,借款已经存入银行，甲企业将该笔借款用于厂房建设，2011年3月31日-2011年6月30日属于筹建期（相关利息支出不符合资本化条件），2011年7月1日开始建造厂房，一直到2012年6月30日，该厂房达到预定使用状态，假定不考虑其他条件，甲企业从借入这笔款项到2012年12月31日，应该计入财务费用的金额为（）万元。

A.80B.20

C.100D.40

21.2011年11月30日，甲公司按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）的债券，该债券面值总额为3000万元。2012年6月30日“应付债券”科目的账面余额为（）万元。

A.3000B.3120

C.3140D.3240

22.乙公司融资租赁租入一台生产用大型机器设备，租赁开始日机器设备的公允价值为5000万元，最低租赁付款额现值为4800万元，承租人发生的初始直接费用为50万元。承租人租赁开始日的融资租入的机器设备的入账价值为（）万元。

A.4850B.5000

C.5050D.4800

二、多项选择题

1.下列关于应付票据的说法中，正确的有（）。

A.应付票据包括银行汇票和银行本票

B.应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销

C.应付票据余额在借方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息

D.商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据

2.下列关于应付利息的说法中，正确的有（）。

A.应付利息核算企业按照合同约定支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息

B.企业采用合同约定的名义利率计算确定短期借款利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额记入“应付利息”科目

C.企业在实际支付利息时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目

D.该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息

3.企业在作出因解除与职工的劳动关系给予的补偿的会计处理时，通常涉及的会计科目有（）。

A.管理费用

B.营业外支出

C.应付职工薪酬

D.其他应付款

4.企业在核算应由在建工程、研发支出支付的职工薪酬时，一般涉及的会计科目有（）。

A.在建工程

B.固定资产

C.研发支出

D.应付职工薪酬

5.企业在无形资产开发阶段发生的职工薪酬，可能计入的会计科目有（

A.管理费用

B.无形资产

C.在建工程

D.劳务成本

6.下列各项中，不通过“应交税费”科目核算的有（）。

A.消费税

B.营业税

C.印花税

D.耕地占用税

7.下列各项中，增值税的进项税额需要转出的有（）。

A.购买的货物用于建造厂房

B.购买的货物用于集体福利

C.购买的货物因管理不善发生损失

D.购买的货物用于设备安装

8.下列各项中，计入委托加工物资成本的有（）。

A.委托加工物资支付的加工费

B.委托加工物资耗用的物资成本

C.委托加工物资收回后连续加工由受托方代收代缴的消费税

D.委托加工物资收回后直接销售由受托方代收代缴的消费税

9.下列关于营业税的说法中，正确的有（）。

A.征收增值税的项目不会征收营业税

B.销售固定资产应该征收营业税

C.转让无形资产应该征收营业税

D.提供加工、修理修配劳务不征收营业税

10.下列各项中，应当记入“管理费用”科目的有（）。

A.房产税

B.土地使用税

C.矿产资源补偿费）。

企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）篇二：_职工薪酬答案

新会计准则第9号──职工薪酬

第一部分例题答案解析

一、单项选择题

1.某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。

A.10 B.11.7 C.12 D.14.04

【正确答案】 D

2.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认（）。

A.应付职工薪酬

B.预计负债

C.投资收益

D.其他应付款

【正确答案】 A

3.下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。

A．支付给生产工人的津贴 B．支付给管理人员的奖金

C．支付给退休人员的退休费 D．代扣生产工人工资个人所得税

【正确答案】 C

【答案解析】退休人员退休金视情况通过“管理费用”或“其他应付款”等科目核算；ABD 选项均应通过“应付职工薪酬”科目核算。

4.企业确认的辞退福利，应当计入（）。

A．生产成本 B．制造费用

C．管理费用 D．营业外支出

【正确答案】 C

【答案解析】因辞退福利不是职工在职期间的福利，因此，符合确认条件的辞退福利，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）。

5.下列各项目中，不属于职工薪酬中的“职工”的是（）

A．临时职工

B．独立董事

C．兼职工程师

D．为企业提供审计服务的注册会计师

【正确答案】 D

【答案解析】《企业会计准则第9号——职工薪酬》所指的“职工”，包括：与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；但不包括为企业提供审计服务的注册会计师。

6.企业对于满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利应当计入当期管理费用，并同时确认为（）。

A．预计负债 B．应付职工薪酬

C．其他应付款 D．应付账款

【正确答案】 B

【答案解析】企业对于满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认为应付职工薪酬。

二、多项选择题

下列属于职工薪酬的有（）。

A.工资

B.奖金

C.养老保险费

D.住房公积金

【正确答案】 ABCD

下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。

A.非货币性福利

B.社会保险费和辞退福利

C.职工工资、福利费

D.工会经费和职工教育经费

【正确答案】 ABCD

3.下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有( )。

A.支付的工会经费

B.支付的职工教育经费

C.为职工支付的住房公积金

D.为职工无偿提供的医疗保健服务

【正确答案】 ABCD

4.下列职工薪酬中，应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的有（）。

A．因解除与职工的劳动关系给予的补偿

B．工会经费和职工教育经费

C．构成工资总额的各组成部分

D．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

【正确答案】 BCD

【答案解析】选项A属于辞退福利，应计入“管理费用”科目。

5.下列项目中，应通过“应付职工薪酬”核算的有（）。

A．工会经费 B．职工教育经费

C．职工补充养老保险 D．差旅费

【正确答案】 ABC

【答案解析】企业所有构成职工薪酬的内容均应通过“应付职工薪酬”核算，差旅费不属于职工薪酬。

6.根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的信息

包括（）。

A．应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额

B．为职工提供的非货币性福利，及其计算依据

C．应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额

D．应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额

【正确答案】 ABCD

7.下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有（）。

A．住房公积金 B．非货币性福利

C．工会经费 D．职工教育经费

【正确答案】 ABCD

【答案解析】在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用。辞退福利则应全部计入管理费用。

三、判断题

1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的成本和相关税费，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。（）

【正确答案】对

2.企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。

【正确答案】对

3.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按照该产品的账面价值，计入相关资产成本或费用，同时确认为应付职工薪酬。（）

【正确答案】错

【答案解析】企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

4.辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，应于一年后实际支付时确认为应付职工薪酬。（）

【正确答案】错

【答案解析】辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件，不是在实际支付时确认为应付职工薪酬。

5.企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入生产成本科目。（）

【正确答案】错

【答案解析】企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，应该计入管理费用科目。

第二部分学习思考题

一、填空

1、《企业会计准则第9号—职工薪酬》不适用于的薪酬项目。

2、津贴是指为了补偿职工特殊或额外的___劳动消耗__和因特殊__工作环境___支付给职工的津贴。

3、工资是企业使用职工的、。

4、奖金是指支付给职工的__报酬和

5、补贴为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的补贴。

6、五险一金指__保险费、保险费、保险费、___保险费等社会保险费和__住房公积___金。

7、企业按上一年全部被保险人月平均工资总额的缴纳基本养老保险费。

8、职工按本人上一年月平均工资的缴纳基本医疗保险费。用人单位按全部职工缴费工资基数之和的___9%__缴纳基本医疗保险费。

9、各类联营企业、私营企业和事业单位，按本单位上年职工月平均工资总额的__1.5%_缴纳失业保险费。

10、住房公积金规定缴存比例仍为__8%___，有条件的企业住房公积金缴存比例可以为___10%__。

11、企业按照上月份全部职工工资总额的__2%___，向工会拨交当月份的工会经费；按列入成本的职工工资总额的___1.5%__提取职工教育经费。

12、按国家规定，平时或公休日加班加点工资按小时工资率的计发，法定节假日加班按日工资率的__200%___计发。

13、“__应付职工薪酬___”科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

14、对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“___应付职工薪酬_”科目，并相应调整“__盈余公积___”和“__年初未分配利润___”科目。

二、单选

1、职工生活困难补助，从下列项目中列支：B

A工会经费

B职工福利费

C社会保险费

D职工教育经费

2、应付职工福利费，如何确定会计确认时点（ A ）

A 职工为企业提供服务时

B 发放、支付福利费用时

C 签订合约时

D 进入企业工作时

3、下列各项目中，不属于职工薪酬中的“职工”的是(

A 临时职工

B 独立董事

C 兼职工程师

D 为企业提供审计服务的注册会计师 D )

4、正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在( C )内实施完毕

A 三个月

B 半年

C 一年

D 两年

5、支付代外单位扣收的水电、房租费计入（C ）。

A 应付职工薪酬

B 库存现金

C 其他应付款

D 销售费用

三、多选

1、《职工薪酬》具体包括：ABCDE

A 职工工资、奖金、津贴和补贴；

B 医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费；

C 住房公积金；

D 职工福利费；工会经费和职工教育经费；

E 非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿

2、企业缴纳的下列费用允许在税前列支。ABCD

A基本养老保险费

B支付职工的夜班津贴

C工会经费

D安全奖

3、非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业ABCD

A以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利

B向职工无偿提供自己拥有的资产使用

C为职工无偿提供类似医疗保健等服务

D外购商品（如轿车）给职工使用

4、职工薪酬，从受益对象方面看，包括：ABCDE

A临时清洁工

B监事会成员

C病假职工

D停工学习职工

E职工配偶、子女或其他被赡养人

企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）篇三：初级会计·课后作业·第二章

第二章负债课后作业

一、单项选择题

1.下列情形发生时，甲公司应记入“应付账款”科目的是（）。

A.甲公司向银行借入100万元短期借款

B.甲公司无力支付到期的银行承兑汇票

C.甲公司支付银行借款利息

D.甲公司购入原材料，款项尚未支付

2.甲公司2011年5月1日从丙公司购入一批原材料，材料已验收入库。增值税专用发票上注明产品购买价款为1000万元，增值税税率为17%。丙公司为了使甲公司尽快支付购买价款，与甲公司合同约定现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30，假定计算现金折扣时考虑增值税。甲公司购买材料时应付账款的入账价值为（）万元。

A.1000 B.1170 C.1193.4 D.1181.7

3.甲公司2011年5月1日向银行借入1000万元的借款，期限12个月，年利率为9％，到期还本，按月计提利息，按季付息。甲公司2011年5月31日应计提的利息为( )万元。

A.7.5 B.22.5 C.8.5 D.21.5

4.甲公司为增值税一般纳税人，2011年3月10日从丙公司购入一批原材料并已验收入库，增值税专用发票列明，购买价款为500万元，增值税为85万元。甲丙两公司合同约定，如甲公司在14天内付清货款，将会获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。甲公司应付账款的入账价值应为（）万元。

A.585 B.500 C.495 D.579.15

5.A公司2011年10月1日开具了商业承兑汇票，此汇票的面值为150万元，年利率为5%，期限为8个月。2011年12月1日A公司“应付票据”的账面价值为（）万元。

A.150 B.157.50 C.210 D.151.25

6.如果一个企业的预收账款比较少，该企业可以不单独设置预收账款，其所发生的预收账款可以通过（）科目核算。

A.应付账款 B.其他应付款 C.应收账款 D.其他应收款

7.在核算在建工程、研发支出负担的职工薪酬时一般不可能涉及的科目是（）。

A.在建工程 B.研发支出 C.应付职工薪酬 D.管理费用

8.甲公司为一家桌椅生产型企业，职工200名，其中有170名为生产桌椅的工人，30名为管理人员。2010年12月，甲公司以生产的每套成本为300元的桌椅发给每位职工作为春节福利，桌椅的售价为每套450元。甲公司适用的增值税税率为17%。甲公司应确认的“应付职工薪酬”为（）元。

A.90000 B.105300 C.76500 D.60000

9.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的是（）。

A.职工出差报销的飞机票 B.销售商品发生的广告费

C.发生的利息支出 D.辞退职工经济补偿

10.A公司为一家家电生产型企业，职工100名，其中有80名为生产家电的生产工人，20名为管理人员。2011年2月，A公司以生产的每台成本为500元的家电发给每位职工作为福利。家电的售价为每台900元。A公司适用的增值税税率为17%。A公司应确认的“生产成本”（）元。

A.105300 B.72000 C.84240 D.90000

11.下列选项中可以列支在“管理费用”中的是（）。

A.行政部门行政人员的薪酬

B.销售人员的薪酬

C.生产人员的薪酬

D.生产车间管理人员的薪酬

12.下列选项中，不可以列入管理费用的是（）。

A.出差报销的飞机票

B.行政管理部门人员的工资薪酬

C.企业车间发生的固定资产修理费用

D.企业收到的现金折扣

13.甲公司为增值税一般纳税人，2010年1月2日购入一批产品，货款为1000万元（不含税），增值税税率为17%，运杂费为20万元，保险费为50万元，甲公司应交税费中增值税的进项税额应为（）万元。（保留两位小数）

A.170 B.173.4 C.178.5 D.181.9

14.A企业为增值税一般纳税人，2011年1月4日A企业购入一批原材料，购买价款为5200万元（含增值税），适用增值税税率为17%，A企业承担运杂费10万元。A企业的应交增值税的进项税额为（）万元。

A.884 B.885.7 C.755.56 D.757.01

15.B公司购入一批免税农产品，价款为50万元，规定扣除率为13%，运杂费为1万元，保险费为1.5万元，B公司的增值税的进项税额为（）万元。

A.6.5 B.6.63 C.6.7 D.6.83

16.A公司为一家小规模纳税人，2010年10月1日销售一批产品，开出普通发票中注明货款（含税）为51500元，增值税征收率为3%，运杂费为800元，保险费为600元。A公司应交增值税为（）元。

A.1523.3 B.1545 C.1517.48 D.1500

17.下列税金中，可能记入“营业税金及附加”科目的是( )。

A.房产税 B.教育费附加 C.增值税 D.土地使用税

18.土地使用权在“无形资产”科目核算的，不可能涉及的科目是（）。

A.银行存款 B.无形资产 C.累计摊销 D.营业税金及附加

19.企业发生应交房产税，借方应计入的科目为（）。

A.财务费用 B.管理费用 C.制造费用 D.营业税金及附加

20.企业按规定代扣个人所得税时，借方的科目为（）。

A.应付账款 B.生产成本 C.应付职工薪酬 D.管理费用

21.以下关于应付股利说法中，错误的是（）。

A.应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润

B.企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润

C.该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润

D.期末借方余额反映企业应付未付的现金股利或利润

22.以下关于长期借款说法中，错误的是（）。

A.企业借入长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目

B.企业借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应付款”科目

C.在取得长期借款时，如果借方的“银行存款”和贷方的“长期借款”存在差额，应借记或贷记“长期借款——利息调整”科目

D.长期借款一般可以用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面

23.2010年12月1日，A公司发行面值为1000万元的债券，该债券的期限为3年，到期一次还本付息，年利率为8%（与实际利率相等，不计复利），2011年5月1日，该债券的账面余额为（）万元。

A.1080 B.1000 C.1040 D.1033.33

24.A公司融资租入某项固定资产，该固定资产的公允价值为1000万元，最低租赁付款额为1100万元，承租人承担初始直接交易费用为5万元。租赁开始日融资租入的固定资产的入账价值为（）万元。

A.995 B.1005 C.1105 D.1095

25.2009年11月30日，甲企业按面值发行2年期、到期一次还本付息、年利率为9%（与实际利率相等，不计复利）的债券，该债券面值总额为1500万元。2010年10月31日“应付债券”科目的账面余额为（）万元。

A.1500 B.1635 C.1623.75 D.1623.85

二、多项选择题

1.在以下选项中，属于企业的流动负债的有（）。

A.预付账款 B.应付利息 C.应付职工薪酬 D.应付票据

2.以下关于应付票据说法中，正确的有（）。

A.按照承兑人，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

B.应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销

C.应付票据贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额。余额在借方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息

D.商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据

3.下列有关负债的说法中，正确的有（）。

A.负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类

B.负债是由过去的交易或事项形成的

C.负债是企业承担的潜在义务

D.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

4.以下关于应付票据的会计处理中，错误的有（）。

A.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作营业外收入

B.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款

C.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期管理费用

D.应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目

5.以下关于预收账款的会计处理中，正确的有（）。

A.企业预收购货单位的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目

B.销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目、“应交税费——应交增值税（销项税额）”相关科目

C.企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目

D.向购货单位退回其多付的款项时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目

6.下列选项中属于应付职工薪酬范畴的有（）。

A.生产部门人员的职工薪酬

B.管理部门人员的职工薪酬

C.销售人员的职工薪酬

D.企业在职工因婚丧假期间支付的职工薪酬

7.应付职工薪酬对应的科目可能有（）。

A.制造费用 B.生产成本 C.管理费用 D.销售费用

8.以下说法中，正确的有（）。

A.企业以自产产品发放给本企业员工作为福利的，应按成本的账面价值计入相关自产成本或当期损益

B.企业将自有住房无偿提供职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入当期损益或相关资产成本

C.企业将租赁的房产无偿的提供给本企业职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益

D.研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬等，不符合资本化条件，期末应计入当期损益

9.下列选项中可以通过“管理费用”科目核算的有（）。

A.职工出差报销的飞机票

B.生产工人的职工薪酬

C.管理部门人员的职工薪酬

D.销售人员的职工薪酬

10.以下选项可以通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。

A.支付给本企业生产部门人员的工资

B.购买生产需要的原材料所支付的账款

C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

D.将自有的房屋等资源无常提供给职工使用的

11.以下会计处理中，正确的有（）。

A.计提生产部门人员的工资薪酬时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

B.计提应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬时，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

C.计提销售人员的职工薪酬时，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

D.计提管理部门人员的职工薪酬时，借记“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

12.以下关于应交税费说法中，正确的有（）。

A.印花税可以通过“应交税费”科目核算

B.期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费

C.期末余额如果在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费

D.印花税发生时，直接计入“管理费用”科目

13.下列选项中，应计入管理费用的有（）。

A.城市维护建设税 B.土地使用税 C.车辆购置税 D.房产税

14.下列可以通过“应交税费”科目核算的有（）。

A.增值税 B.营业税 C.耕地占用税 D.土地增值税

15.以下情形视同销售行为的有（）。

A.将自产或委托加工的货物用于非应税项目

B.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，不考虑相关机构设在同一县（市）的情形

D.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

16.以下关于消费税的会计处理中，正确的有（）。

A.企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—

—应交消费税”科目

B.企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“财务费用”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目

C.企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目

D.企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目

17.在核算生产部门人员的职工薪酬时，可能涉及的科目有（）。

A.生产成本 B.制造费用 C.销售费用 D.应付职工薪酬

18.城市维护建设税是以（）为计税依据征收的一种税。

A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.个人所得说

19.在核算应付股利时可能涉及的会计科目有（）。

A.利润分配 B.应付股利 C.银行存款 D.应付职工薪酬

20.以下关于应付债券的说法中，正确的有（）。

A.债券的发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况

B.企业债券按面值出售的，称为面值发行

C.折价发行是指债券以高于其面值的价格发行

D.溢价发行则是指债券按低于其面值的价格发行

21.关于长期借款下列说法中，正确的有（）。

A.长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款

B.长期借款是企业长期负债的重要组成部分

C.长期借款的账务处理包括取得长期借款、发生利息、归还长期借款等环节

D.长期借款的利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定

22.在发生债券利息时，可能涉及到的会计科目的有（）。

A.在建工程 B.制造费用 C.财务费用 D.研发支出

23.以下说法中，正确的有（）。

A.长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款

B.融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入的固定资产发生的应付账款都属于长期应付款

C.企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率

D.未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，企业应当采用直线法计算确认当期的融资费用

三、判断题

1.如果预收账款余额在借方，反映的是企业应收的款项。（）

2.应付股利、应付债券、长期借款、长期应付款是长期负债。（）

3.应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（）

4.企业无力支付已到期的银行承兑汇票时，应按账面余额转入“短期借款”科目。（）

5.企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入无形资产的成本。（）

6.因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬的内容。（）

7.教育费附加是以增值税、消费税、企业所得税为计税依据而征收的一种税。（）

8.企业支付给职工的非货币性福利不属于企业提供的职工薪酬。（）

企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）篇四：初级会计·课后作业·第二章

第二章负债课后作业

一、单项选择题

1.下列情形发生时，甲公司应记入“应付账款”科目的是（）。

A.甲公司向银行借入100万元短期借款

B.甲公司无力支付到期的银行承兑汇票

C.甲公司支付银行借款利息

D.甲公司购入原材料，款项尚未支付

A.1000 B.1170 C.1193.4 D.1181.7

A.7.5 B.22.5 C.8.5 D.21.5

A.585 B.500 C.495 D.579.15

5.A公司2011年10月1日开具了商业承兑汇票，此汇票的面值为150万元，年利率为5%，期限为8个月。2011年12月1日A公司“应付票据”的账面价值为（）万元。

A.150 B.157.50 C.210 D.151.25

6.如果一个企业的预收账款比较少，该企业可以不单独设置预收账款，其所发生的预收账款可以通过（）科目核算。

A.应付账款 B.其他应付款 C.应收账款 D.其他应收款

7.在核算在建工程、研发支出负担的职工薪酬时一般不可能涉及的科目是（）。

A.在建工程 B.研发支出 C.应付职工薪酬 D.管理费用

A.90000 B.105300 C.76500 D.60000

9.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的是（）。

A.职工出差报销的飞机票 B.销售商品发生的广告费

C.发生的利息支出 D.辞退职工经济补偿

A.105300 B.72000 C.84240 D.90000

11.下列选项中可以列支在“管理费用”中的是（）。

A.行政部门行政人员的薪酬

B.销售人员的薪酬

C.生产人员的薪酬

D.生产车间管理人员的薪酬

12.下列选项中，不可以列入管理费用的是（）。

A.出差报销的飞机票

B.行政管理部门人员的工资薪酬

C.企业车间发生的固定资产修理费用

D.企业收到的现金折扣

A.170 B.173.4 C.178.5 D.181.9

A.884 B.885.7 C.755.56 D.757.01

15.B公司购入一批免税农产品，价款为50万元，规定扣除率为13%，运杂费为1万元，保险费为1.5万元，B公司的增值税的进项税额为（）万元。

A.6.5 B.6.63 C.6.7 D.6.83

A.1523.3 B.1545 C.1517.48 D.1500

17.下列税金中，可能记入“营业税金及附加”科目的是( )。

A.房产税 B.教育费附加 C.增值税 D.土地使用税

18.土地使用权在“无形资产”科目核算的，不可能涉及的科目是（）。

A.银行存款 B.无形资产 C.累计摊销 D.营业税金及附加

19.企业发生应交房产税，借方应计入的科目为（）。

A.财务费用 B.管理费用 C.制造费用 D.营业税金及附加

20.企业按规定代扣个人所得税时，借方的科目为（）。

A.应付账款 B.生产成本 C.应付职工薪酬 D.管理费用

21.以下关于应付股利说法中，错误的是（）。

A.应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润

B.企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润

C.该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润

D.期末借方余额反映企业应付未付的现金股利或利润

22.以下关于长期借款说法中，错误的是（）。

A.企业借入长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目

B.企业借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应付款”科目

C.在取得长期借款时，如果借方的“银行存款”和贷方的“长期借款”存在差额，应借记或贷记“长期借款——利息调整”科目

D.长期借款一般可以用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面

A.1080 B.1000 C.1040 D.1033.33

A.995 B.1005 C.1105 D.1095

A.1500 B.1635 C.1623.75 D.1623.85

二、多项选择题

1.在以下选项中，属于企业的流动负债的有（）。

A.预付账款 B.应付利息 C.应付职工薪酬 D.应付票据

2.以下关于应付票据说法中，正确的有（）。

A.按照承兑人，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

B.应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销

D.商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据

3.下列有关负债的说法中，正确的有（）。

A.负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类

B.负债是由过去的交易或事项形成的

C.负债是企业承担的潜在义务

D.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

4.以下关于应付票据的会计处理中，错误的有（）。

A.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作营业外收入

B.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款

C.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期管理费用

D.应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目

5.以下关于预收账款的会计处理中，正确的有（）。

A.企业预收购货单位的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目

C.企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目

D.向购货单位退回其多付的款项时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目

6.下列选项中属于应付职工薪酬范畴的有（）。

A.生产部门人员的职工薪酬

B.管理部门人员的职工薪酬

C.销售人员的职工薪酬

D.企业在职工因婚丧假期间支付的职工薪酬

7.应付职工薪酬对应的科目可能有（）。

A.制造费用 B.生产成本 C.管理费用 D.销售费用

8.以下说法中，正确的有（）。

A.企业以自产产品发放给本企业员工作为福利的，应按成本的账面价值计入相关自产成本或当期损益

B.企业将自有住房无偿提供职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入当期损益或相关资产成本

C.企业将租赁的房产无偿的提供给本企业职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益

D.研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬等，不符合资本化条件，期末应计入当期损益

9.下列选项中可以通过“管理费用”科目核算的有（）。

A.职工出差报销的飞机票

B.生产工人的职工薪酬

C.管理部门人员的职工薪酬

D.销售人员的职工薪酬

10.以下选项可以通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。

A.支付给本企业生产部门人员的工资

B.购买生产需要的原材料所支付的账款

C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

D.将自有的房屋等资源无常提供给职工使用的

11.以下会计处理中，正确的有（）。

A.计提生产部门人员的工资薪酬时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

B.计提应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬时，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

C.计提销售人员的职工薪酬时，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

D.计提管理部门人员的职工薪酬时，借记“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

12.以下关于应交税费说法中，正确的有（）。

A.印花税可以通过“应交税费”科目核算

B.期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费

C.期末余额如果在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费

D.印花税发生时，直接计入“管理费用”科目

13.下列选项中，应计入管理费用的有（）。

A.城市维护建设税 B.土地使用税 C.车辆购置税 D.房产税

14.下列可以通过“应交税费”科目核算的有（）。

A.增值税 B.营业税 C.耕地占用税 D.土地增值税

15.以下情形视同销售行为的有（）。

A.将自产或委托加工的货物用于非应税项目

B.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，不考虑相关机构设在同一县（市）的情形

D.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

16.以下关于消费税的会计处理中，正确的有（）。

A.企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—

—应交消费税”科目

B.企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“财务费用”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目

C.企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目

D.企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目

17.在核算生产部门人员的职工薪酬时，可能涉及的科目有（）。

A.生产成本 B.制造费用 C.销售费用 D.应付职工薪酬

18.城市维护建设税是以（）为计税依据征收的一种税。

A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.个人所得说

19.在核算应付股利时可能涉及的会计科目有（）。

A.利润分配 B.应付股利 C.银行存款 D.应付职工薪酬

20.以下关于应付债券的说法中，正确的有（）。

A.债券的发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况

B.企业债券按面值出售的，称为面值发行

C.折价发行是指债券以高于其面值的价格发行

D.溢价发行则是指债券按低于其面值的价格发行

21.关于长期借款下列说法中，正确的有（）。

A.长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款

B.长期借款是企业长期负债的重要组成部分

C.长期借款的账务处理包括取得长期借款、发生利息、归还长期借款等环节

D.长期借款的利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定

22.在发生债券利息时，可能涉及到的会计科目的有（）。

A.在建工程 B.制造费用 C.财务费用 D.研发支出

23.以下说法中，正确的有（）。

A.长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款

B.融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入的固定资产发生的应付账款都属于长期应付款

C.企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率

D.未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，企业应当采用直线法计算确认当期的融资费用

三、判断题

1.如果预收账款余额在借方，反映的是企业应收的款项。（）

2.应付股利、应付债券、长期借款、长期应付款是长期负债。（）

3.应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（）

4.企业无力支付已到期的银行承兑汇票时，应按账面余额转入“短期借款”科目。（）

5.企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入无形资产的成本。（）

6.因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬的内容。（）

7.教育费附加是以增值税、消费税、企业所得税为计税依据而征收的一种税。（）

8.企业支付给职工的非货币性福利不属于企业提供的职工薪酬。（）

企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）篇五：第九章答案(新)

思考题

1. 什么是流动负债？如何分类？

答：流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。一般来说，作为流动负债必须符合以下两个条件：（1）到期日在一年或一个营业周期以内；（2）到期时应动用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段。

由于负债企业现在承担的债务责任是过去产生的，它的偿付是在将来发生。因此既可以按照流动负债金额确认程度分类，也可以按照流动负债产生的原因分类。

2. 职工薪酬定义中的职工具体包括哪些内容？

答：职工薪酬定义中的职工是一个广义的概念，具体包括：

(1) 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同，职工薪酬准则中的职工就包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。

(2) 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。按照《公司法》的规定，公司应当设立董事会和监事会，董事会、监事会成员为企业的战略发展提出建议、进行相关监督等。因此，尽管有些董事会、监事会成员不是本企业职工，未与企业订立劳动合同，但是属于职工薪酬准则所称的职工。

(3) 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。比如，企业与有关中介机构签订劳务用工合同，虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，按照企业的工作计划和安排，为企业提供与本企业职工类似的服务。因而，这些劳务用工人员属于职工薪酬准则所称的职工。

3. 应付职工薪酬该如何计量？

答：对于货币性薪酬，企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用。对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。

企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：

(1) 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。

(2) 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

(3) 企业以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房。

辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：

(1) 对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。

(2) 对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。

(3) 实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

4. 一般纳税人的应交增值税如何计算？

答：一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人企业在账务处理上的主要特点：一是在购进阶段，账务处理时实行价税分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。采用的是扣税法来计算应交的增值税税额。公式为：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额。

5. 应交消费税的会计处理要区分哪几种情况？

答：企业在销售应税消费品时，计算应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

企业以生产的应税消费品对外进行投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定计算应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”等，贷记“应交税费——应交消费税”。

需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴消费税。受托方按应交消费税税款，借记“银行存款”，贷记“应交税费——应交消费税”。

委托方收回委托加工物资后，直接用于销售的，将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等账户，贷记“银行存款”账户，待委托加工物资实现销售时，不再缴纳消费税。

委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，按规定可以抵扣的，将代收代缴的消费税税款，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”等账户，待用委托加工物资生产出应税消费品销售时，再缴纳消费税。

自测题

一、单项选择题

1、D 2、D 3、C 4、A 5、C 6、D 7、A 8、B 9、C 10、D

二、多项选择题

1、ABC 2、ABCDE 3、ABCD 4、ABCD 5、AC

6、ABC 7、ACDE 8、ACE 9、ABC 10、ABCD

三、判断题

1 × 2 √ 3 × 4 × 5 × 6 × 7 √ 8 √ 9 × 10 √

练习题

1、（1）某公司2月15日借入流动贷款

借：银行存款 500 000

贷：短期借款 500 000

（2）按月计提利息

500 000*4.8%/12=2 000

借：财务费用 2 000

贷：应付利息 2 000

（3）六个月后还本付息

借：短期借款 500 000

贷：银行存款 500 000

借：应付利息 10 000

财务费用 2 000

贷：银行存款 12 000

2、（1）某公司2011年6月1日购入固定资产

借：固定资产 29 000

贷：银行存款 9 000

应付票据 20 000

（2）确认六月份利息费用为20 000*3.6%/12=60

借：财务费用 60

贷：应付票据 60

（3）六月底“应付票据”帐户余额为20 060

3、（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理 450 000

累计折旧 150 000

贷：固定资产 600 000

（2）发生清理费用

借：固定资产清理 10 000

贷：银行存款 10 000

（3）固定资产出售收入

借：银行存款 580 000

贷：固定资产清理 580 000

计算应交营业税=580 000*0.05=29 000

借：固定资产清理 29 000

贷：应交税费—应交营业税 29 000

（4）结转固定资产净损益

借：营业外支出—处置非流动资产损失 91 000

贷：固定资产清理 91 000

4、（1）2011年1月销售

借：应收账款 15 795 000

贷：主营业务收入 13 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 2 295 000

（2）计提应交消费税150 000*90*8%=1 080 000

借：营业税金及附加 1 080 000

贷：应交税费—应交消费税 1 080 000

（3）结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

5、借：管理费用

贷：应付职工薪酬

综合题

1、（1）购入A原材料一批

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

入库

借：原材料

贷：在途物资

（2）销售化妆品和护肤品

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

（3）借：委托加工物资

应交税费—应交消费税

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：原材料

贷：委托加工物资

（4）本月将自产的护肤品发放给职工作为福利

借：应付职工薪酬 7 200 000 7 200 000 60000 60000 680 000 115 600 795 600 46 500 3 500 50 000 726500 726500 10 881 000 9 300 000 1 581 000 2 790 000 2 790 000 10 143 900 8 670 000 1 473 900 693 600 693 600 50 000 364 000 8 500 422 500 650 000 650 000 117 500

贷：库存商品 80 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 25 500 应交税费—应交消费税 12 000

（5）本月购入B材料一批

借：原材料 560 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 95 200

贷：银行存款 655 200

（6）基建部门领用B材料和自产化妆品

借：在建工程 205 250

贷：原材料 100 000 库存商品 60 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 19 210 应交税费—应交消费税 9 040

（7）用自产化妆品对外投资

借：长期股权投资 531 250

贷：库存商品 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 21 250 应交税费—应交消费税 10 000

（8）转让专利技术

借：银行存款 850 000

贷：无形资产 400 000 应交税费—应交营业税 42 500 营业外收入—处置非流动资产利得 407 500

（9）销售厂房

借：固定资产清理 242000 累计折旧 234 000

贷：固定资产 476 000 借：银行存款 397 000

贷：固定资产清理 39 7000 借：固定资产清理 19 850

贷：应交税费——应交营业税 19 850 借：固定资产清理 135 150

贷：营业外收入 135 150

（10）本月应交增值税=（1 581 000+1 473 900+25 500+19 210+21 250）

-（115 600+3 500+8 500+95 200-17 000）-65 800=2 849 260（元）

本月应交消费税=2 790 000+693 600-364 000+12 000+9 040+10 000

=3 150 640（元）

本月应交营业税=42 500+19 850=62 350（元）

本月应交城建税=（2 849 260+3 150 640+62 350）*7%=424 357.5（元）本月应交教育附加=（2 849 260+3 150 640+62 350）*4%=242 490（元）

2、（1）1月27日购入A材料，月末结账凭证未到，按暂估价入账

借：原材料 8 000

企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）篇六：MBA会计学考试题及答案

2011MBA秋季班会计学考试预测试卷

一、名词解释（5x4=20）

1、公允价值

公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

2、可变现净值

可变现净值，是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

3、无形资产

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：

1、符合无形资产的定义

2、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

3、该无形资产的成本能够可靠地计量。

4、盈余公积

盈余公积是指企业按照规定从税后利润中提取的企业留利。包括法定盈余公积和任意盈余公积。一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10％提取(非公司制企业也可按照超过10％的比例提取)，法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。

5、所有者权益变动表

所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。其中，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。

（1）所有者权益总量的增减变动。

（2）所有者权益增减变动的重要结构性信息。

（3）直接计入所有者权益的利得和损失。

6、可供出售金融资产

可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

7、固定资产后续支出

固定资产后续支出是固定资产经初始计量并入账后又发生的与固定资产相关的支出，在核算过程中；

首先应根据其具体内容作出资本性支出和收益性支出会计确认；

其次应依据支出效用是否有利于固定资产寿命和经营的原则进行相应的核算。其核算内容包括在原有固定资产基础上进行的改建扩建、改良支出以及修理、装修支出,核算方法应根据具体情况分别列入资本性收入的有关科目和当期费用。

8、投资性房地产

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，（2）作为存货的房地产。

9、应付职工薪酬

应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。

原“应付工资”和“应付福利费”取消，换成“应付职工薪酬”。

10、销售折让

所谓销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。

会计制度规定，如果企业在销售确认后由于货物本身的原因（如质量、规格等问题）不符合要求，给予销货方一定的折扣或折让，允许在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。但税法有严格的规定，可分两种情形处理：

一是企业可以依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”重新开具发票，并按照退货或折让金额冲减原销售额和相应减少应纳流转税，所得税法也认可此情形下销售额的减少；

二是如果企业未能索取到退回的增值税专用发票，或未能提供购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”，则不能从销售额中减除这部分折让额而少缴流转税和相应的所得税。

二、简答题

1、会计计量属性有哪些？应用这些计量属性应当贯彻什么原则？

从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但是企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。例如，企业购入存货、建造厂房、生产产品等，应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。

2、留存收益是如何形成的？由哪几个项目构成，其各自的含义又是什么？

留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润，它是通过企业的生产经营活动而形成的，即经营所得净收益的积累。

留存收益的构成包括：

1）盈余公积：是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金

2）未分配利润：一是这部分净利润没有分给企业投资者；二是这部分净利润未指定用途；

3、职工薪酬包括哪些内容？企业应当如何核算非货币性职工薪酬？

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

非货币性职工薪酬处理：

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值(原征求意见稿是按成本,注意差别)，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

4、投资性房地产采用公允价值计量的条件是什么？

采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：

（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；

（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

5、会计信息质量要求的内容有哪些？

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：

（一）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中予以说明。

（二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

6、如何理解“谨慎性原则”？

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

7、简述持有至到期投资的确认条件。

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

非衍生金融资产不能划分为持有至到期投资

（1）、初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；

（2）、符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产；

（3）、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融产。

8、同一控制下与非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资取得成本的确定有何区别?

一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允

价值。

2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

3.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

三、业务题

1、

2、

3、

4、

5、

6、

7、

四、案例题

1、资料：长安汽车(000625)在第四季度冲回计提的销售补偿费40872万元，占当年利润的36％。与其他公司不一样，长安汽车四季度冲回的计提只有1亿元是上一年度的，其他大部分是当年前三个季度计提的销售补偿款。也就是说，长安汽车很大程度上是在重新分配当年的利润。当然，对于汽车行业来说，计提销售补偿费是惯例，长安汽车对于计提和冲回也有各种合理的解释。虽然会计处理方法之间很难判断孰优孰劣，但不同方法之间的选择却客观上产生了利润调节的作用。当此类似，哈药集团(600604)在应付工资科目上，从多年以来一直有巨额应付工资存在，达到7．03亿元，因此引来媒体的普遍质疑。哈药集团这里的应付工资其实是预提工资，而对此大笔预提的工资，哈药集团一直没有使用。

问题：1．长安汽车对销售补偿费的处理对其当年的会计报表有什么影响?对当年全年及各月的利润有何影响？

2．案例中长安汽车和哈药集团的会计处理在性质上有何相同之处?

会计案例报告

1.长安汽车在上一年度及当年前三季度利用“计提销售补偿费”名义隐藏利润，导致其当年前三季度利润下降；在当年第四季度年报时冲回“计提销售补偿款“将隐瞒利润全部释放，导致第四季度利润突然上升；并使得其当年的会计报表中业绩“井喷”大幅提升当年利润。

2. 案例中长安汽车和哈药集团的会计处理在性质上相同之处在于都是使用的过度计提留下秘密准备，不同之处在于长安汽车是过度亏损达到目标，哈药集团通过隐瞒利润达到目标。

2、资料：下面是关于应收账款方面的资料。

（1）某公司的赊销信用政策规定购买方应在到货后15天内付款。A企业欲向该公司购入价值200万元的商品，但由于资金紧张，无法在半个月内付款，需要拖延付款时间。该公司的销售人员赵某得知此事后，与会计人员钱某商量，决定向A企业索取20000元的使用费，同时帮助A企业延长付款时间，最终造成该公司应收账款长期挂账。

（2）某公司的应收账款中有一笔挂账2年的款项，2008年12月25日得知债务人已进入破产清算程序，其破产财产只能抵偿职工工资。该公司为了不影响2008年度的利润业绩，决定对此笔应收账款暂不进行转销，继续挂在账上。

（3）某公司收到B公司归还以前年度的购货欠款100000元，由于该笔应收账款已转销。该公司收款后直接开出一张100000元的现金支票，提出现金后作为企业的业务招待费支出。

问题：1、上述行为是否正确，为什么？

2、你认为这些公司应该如何做?

3、就应收账款管理的内控制度发表你的看法。

会计案例报告

就案例中的做法有如下错误如：

在对A企业的同意赊账并为其延期付款（在收取使用费的情况下）造成公司长期挂账。这样的处理显然是不合理的且其中存在会计做法不规范甚至违法的问题，而后也确实给公司造成了损失。应该在得知对方无法支付时就应该计提坏账准备。

在公司挂账两年得知对方已进入了破产程序中并不可能收回，但为其不影响业绩仍未将其转销继续挂账。这样的做法是错误的，有虚增利润的假象。应该在当期计提坏账准备。

当收到B公司的欠款时公司将其直接开了现金支票并将其作为招待费用支出，这样的做法是错误的。应该先将应收账款转回即借：应收账款，贷：坏账准备；然后借：银行存款，贷：应收账款；最后借：现金，贷：银行存款。

通过以上的案例分析中可以看到在市场经济的发展和企业竞争的激烈的大环境下，为了更好地立足就必须在经营过程中确保企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性经营信息和财务报告的可靠性。而这样就必须加强企业的内部控制，即会计的控制和管理的控制。

就本案例中“赊销信用政策”的应用。应该在制度制定之前先将责任到人，对购买方提出赊销后应该有专门的部门对其进行初步了解及信誉的评估，待评估后信誉度高或由相关单位的担保后可将货物给予赊销并对其做随后的追踪，适时与客户保持电随时了解客户的经营状况、财务状况分析客户的经营状况，当其在规定期内无法支付，可根据实际情况对其进行有根据的延期支付或是由担保单位承担相应的责任，并有相关部门对其进行催收，且要尽早与之沟通使拖欠几率降到最低。当其再次逾期不能支付时，在本企业内部应当检查被拖欠款项的销售文件是否齐备，要求客户提供拖欠款项的事由，并收集资料以证明其正确性，建立账款催收预案。根据情况不同，建立三种不同程度的追讨文件——预告、警告、律师函，视情况及时发出，要求客户了解最后的期限及其后果，让客户明确最后期限的含义，当以上方式无法得到效果后，可以使用法律手段维护自己的利益，进行仲裁或诉讼与此同时对内部帐目进行适当的调整。待相应款项的收回后再做新的处理。并且也应有另外的专人来负责批准，这就对会计控制有了相应的要求，防止会计自身的作假与寻私的现象，在实现价值最大化的目标下对账作相应的调整。

对案例中会计收取使用费并自作主张为A企业延期，这也说明会计素质职业道德有待提高，对此可以对员工进行相应的培训教育，制定一些相关的科学的奖罚政策，责任到人。而在管理控制中，也应该设立一些监督部门，授权与一些人一些部门，并且这些人或部门都是相对独立的，对企业运营中的流程进行互相监督，从而使舞弊的可能降到最低也使企业的经济利益尽可能少的外流。

因此由案例可得一个企业若想在社会中长远的发展下去就必须有完善的内部控制设定，而与公司决策息息相关的会计信息也是相当重要的，这就要求企业会计有较高的素养，并规范的做账，为企业提供可靠准确真实的信息。只有这样一个企业才会在竞争如此激烈的社会中长久的发展与存活下去。

3、资料：

（1）锦州石化将炼油装置机器设备的折旧年限由原来的9年调整为12～14年，化工装置机器设备的折旧年限由原来的10年调整为12～14年，运输设备的折旧年限由原来的7年调整为8年，并对此采用未来适用法处理。

（2）某上市公司对高速公路采用工作量法(按车流量)来作为计提固定资产折旧的基础和方法，按照赣粤高速2001年的折旧速度，折旧年限则将高达100年以上。上市公司对磨损率比高速公路低得多的房屋建筑类固定资产的折旧年限大多在20～40年之间。

（3）深纺织为ST盛润(原名“莱英达”)担保近亿元，已逾期数年，但计提为零，而深纺织近几年净利润都只有2 000余万元。而莱英达为ST中华等担保，2001年莱英达计提担保贷款预计负债计4．12亿元，这是导致其2001年巨亏的重要原因。

（4）ST中侨向大连柏兴房地产公司溢价出售资产创造9 000多万元收益，然而当有关关联方交易会计处理新规出台后，公司于2002年开市第一天公告称，大股东深圳市中侨实业有限公司终止了收购大连柏兴50％出资额的协议。

问题：上述有关上市公司会计政策选择行为存在的问题。

1）该上市公司会计政策选择行为存在的问题为利用会计政策变更手段，变更折旧政策，延长折旧设备年限，从而操纵利润。锦州石化通过变更折旧政策，延长折旧设备年限的做法。其调整的结果直接减少了当年管理费用，使得利润总额相应增长，同时净利润相应增长。公司当年净资产收益率也相应增加。

2）该上市公司会计政策选择行为存在的问题同样为利用会计政策变更手段，变更折旧政策，改变折旧方法，从而操纵利润。赣粤高速通过变更折旧政策，改变折旧方法的做法,并没有违背相关法规。但是，按照其 2001年的折旧速度，折旧年限则将高达100年以上，这又显然不合情理。（分析显示，上市公司对磨损率比高速公路低得多的房屋建筑屋类固定资产的折旧年限大多在 20－40年之间）这在我国高速公路上市公司中具有一定的代表性。

3）该上市公司会计政策选择行为存在的问题为利用会计政策变更手段，改变坏账计提政策，从而操纵利润。

深纺织近几年净利润为只有2 000余万元，但仍为莱英达担保近亿元；明知被担保人有潜在预计亏损的情况存在，但仍多年计提为零，显然不合情理。

4）该上市公司会计政策选择行为存在的问题为利用关联方之间出售资产等会计处理，进行关联交易，从而操纵利润。

ST中侨向大连柏兴房地产公司溢价出售资产创造9000多万元收益，由于收购50%出资额暗示着关联交易的进行，然而当会计处理新规出台后，面对关联交易操纵利润遭遇新政策的封杀，该上市公司终止了收购大连柏兴50%出资额的协议。由此，ST中侨与大连柏兴的资产置换将不涉及关联交易，这样一来，随着一度为潜在关联方的大连柏兴摇身变成ST中侨的非关联方，公司卖资产所得将成为非关联交易所得，从而一样达到通过取得非经常性收益而实现扭亏增盈的目的。

4、资料：

（1）百花村

问题：1)投资性房地产公允价计量的有关规定，及对利润的影响。

2）会计信息披露的有关基本要求。

3）对隐蔽信息披露，会计监管角度如何处理。

答：1）只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量，计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转环视公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。

2）会计信息披露的基本标准

（一）从财务会计报告目标看会计信息披露的基本标准

财务报告目标是为报表使用者提供“决策有用性”的会计信息。“决策有用性”表现为会计信息的可靠性和相关性两个方面，上市公司在披露过程中如何正确处理二者之间的相互关系是提高披露质量的关键。

（二）从会计信息使用者的角度看上市公司信息披露的基本标准

使用者对上市公司会计信息披露标准的基本要求：一是恰当性，所披露的信息应当是与使用者决策相关并可靠，不至于导致误解。二是公正性（公允性），所披露信息必须满足内外使用者的共同决策需求，应保持公正，不能以偏向特定使用者的利益为导向。三是充分性，不论是定量信息还是定性信息，只要对决策者具有重要影响，都应当通过一定的报告形式予以披露。四是重要性，充分披露并不意味着对可能影响决策的所有活动或事项的信息都要赋予同等程度的比重。

3） 1、完善立法、健全民事赔偿机制

2、消除财务报告造假的前提是完善会计准则和会计制度

3、完善相关制度可消除或缓减财务报告造假的动机

4、完善证监会监管制度

5、完善注册会计师制度

6、完善公司治理结构

企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）篇七：第一次作业(新)13-9

第一次作业（新）（非货币性资产交换、职工薪酬）

单选题：（共10道试题，每题2分）

1． YI将其持有的一项投资性房地产与L公司的一项无形资产交换，该项交易不涉及补价。假设该项交换具有商业实质。YI该项投资性房地产的账面价值为250万元，公允价值为300万元。L公司该项无形资产的账面价值为260万元，公允价值为300万元。YI在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。YI换入该项无形资产的入账价值为（）万元。

A．

250

B．

320

C．

260

D．270

2． L公司以一台生产经营用的甲设备换入D公司一台生产经营用的乙设备。甲设备的账面原价为32万元，已计提折旧5万元，已计提减值准备4万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为34万元。D公司另向L公司收取补价5万元。两公司资产交换具有商业实质，不考虑相关税费，L公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。

A．

B．

C．

D．11

3．下列关于非货币性资产交换表述，正确的是（）。

A．在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

B．企业持有的应收账款、应收票据以及预付账款，均属于企业的货币性资产

C．在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本

D．在不具有商业实质的情况下，交换双方也应该确认损益

4．非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。

A．

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

B．均按各项换入资产的账面价值确定

C．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D．均按各项换入资产的公允价值确定

5． L公司以生产经营用的客车和货车交换M公司生产经营用的甲设备和乙设备。L公司换出客车的原值为45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。M公司换出甲设备的原值为22.50万元，已计提折旧9万元；乙设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质，不考虑增值税的影响。则L公司取得的设备的入账价值为（）万元。

A．

55.5

B．63

C．

D．13.5

6．下列项目中，属于非货币性资产交换的是（）。

A．以一项账面价值为200万元的商标权交换一项公允价值为220万元的长期股权投资，并收到补价20万元。

B．以一项公允价值为500万元的固定资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价40万元。

C．以一批不含增值税的公允价值为500万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为150万元。

D．

以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元。

7．企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系一般应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的 ( )。

A．应付工资

B．应付福利费

C．应付职工薪酬

D．预计负债

8．关于辞退福利下列说法中错误的是( )。

A．辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式

B．正式的辞退计划或建议应当经过批准

C．辞退福利应当计入当期产品成本，并确认应付职工薪酬

D．辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。

9．关于职工薪酬的表述正确的是( )。

A．以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬

B．根据企业年金计划缴纳的补充养老保险费不属于职工薪酬

C．提供给职工配偶的福利属于职工薪酬

D．以购买储蓄性保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬

10．某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。

A．

B．

11.7

C．

D．14.04

多选题：（共10道试题，每题2分）

1．下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。

A．

换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性

B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

E．换入资产与换出资产未来现金流量的风险相同,金额、时间不同

2． B公司用一套房屋换取D公司的专利权，B公司的房屋符合投资性房地产定义，但B公司未采用公允价值模式计量。在交换日，B公司房屋的账面原价为120万元，已计提折旧20万元，公允价值110万元，D公司专利权的账面价值为10万元，无公允价值，B公司另向大成公司支付补价30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，下列会计处理中正确的有（）。

A．B公司确认其他业务收入110万元

B．B公司换入的专利的入账价值为140万元

C．B公司换入的专利的入账价值为130万元

D．D公司确认营业外收入130万元

E．D公司确认营业外收入100万元

3．企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，下列说法中不正确的有（）。

A．

支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

B．

支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积

C．

收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积

D．

收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

E．收到补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

4．非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额处理正确的有（）。

A．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积

B．换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

D．换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

E．换出资产为交易性金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积

5．依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（）。

A．应收票据

B．准备持有至到期的债券投资

C．其他应收款

D．准备随时变现的股票投资

E．银行汇票

6．对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换（具有商业实质），在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（）。

A．换入资产的进项税

B．换出资产的销项税

C．收到对方支付的补价

D．换出资产的公允价值

E．换出资产的账面价

7．下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有( )。

A．非货币性福利

B．社会保险费和辞退福利

C．职工工资、福利费

D．工会经费和职工教育经费

E．住房公积金

8．企业职工包括( )。

A．全职职工

B．兼职职工

C．临时职工

D．董事会成员

E．合同工

9．下列说法正确的是( )。

A．

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

B．

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

C．

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

D．难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

E．

企业以外购商品发放给职工作为福利，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

10．关于辞退福利下列说法中正确的是( )。

A．辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式

B．正式的辞退计划或建议应当经过批准

C．辞退福利应当计入当期损益，并确认应付职工薪酬

D．

辞退福利应当按照辞退人员提供服务时受益对象，将福利支出计入有关的成本、资产或费用，并确认应付职工薪酬

E．

辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。

判断题：（共5道试题，每题2分）

1．现金、银行存款、应收账款和准备持有至到期的债券投资等，都属于企业的货币性资产。

正确

错误

2．非货币性资产交换在以公允价值计量的情况下，无论换出的是固定资产、无形资产还是长期股权投资，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额都计入营业外收支。（）

正确

错误

3．因为应收账款可能发生坏账，将来收取的货币是不确定的，因此，应收账款属于非货币性资产。

正确

错误

4．只要是职工薪酬不管是货币性还是非货币性以及辞退福利，均要按照受益对象将相关支出计入相关资产成本或当期损益。

正确

错误

5．未与企业订立劳动合同或未没有正式任命人员劳务支出不属于职工薪酬范畴。

正确

错误

计算分析题：（共2道试题，每题15分）

1．X公司用一台已使用2年的甲设备从H公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30 000元。甲设备的账面原价为500 000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30 000元。两公司资产置换不具有商业实质。要求：计算X公司换入的乙设备的入账价值。

资产置换入甲设备已计提的折旧额 =500 000×40%+（500 000－500 000×40%）×40%=320000元，

资产置换日甲设备的账面价值=500 000-320 000=180 000元，

X公司换入的乙设备的入账价值=180 000+10 000+30 000=220 000元。

2．企业以自产的产品和外购商品作为非货币性福利

资料：

ABC公司为一家生产白酒的企业，共有职工100名，2008年7月，公司以其生产的成本为500元一件的白酒和外购的每件不含税价格为200元的啤酒作为福利发放给公司每名职工。该品种的白酒每件售价为800元。ABC公司适用的增值税率为17%；ABC公司以银行存款支付了购买啤酒的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定100名职工中，80名为直接生产的职工，20名为总部管理人员。

要求：

1计算甲公司因该项业务应计入相关成本费用的金额。

2.进行上述业务会计处理

1.计算甲公司因该项业务应计入相关成本费用的金额。

应计入生产成本的非货币职工薪酬=800×80+800×80×17%=74880 元

应计入管理费用的非货币职工薪酬=800×20+800×20×17%=18720 元

应计入生产成本的外购啤酒=200×80+200×80×17%=18720.00元

应计入管理费用的外购啤酒=200×20+200×20×17%=4680.00元

2.进行上述业务会计处理（ABC公司决定发放非货币性福利时会计分录）

借：生产成本 74 880

管理费用 18 720

贷：应付职工薪酬－非货币性福利 93 600

企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）篇八：实务第二章

第二章负债

重点、难点讲解及典型例题

负债的特征：是企业承担的现时义务;负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;由过去的交易或事项形成的。

确认负债应满足的条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量。

一、短期借款【★2013年单选题】

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。

(一)取得和偿还

企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”科目，偿还时借记“短期借款”科目。

(二)计息

1.如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，应采用“月末预提方式”进行核算。

2.如果是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但数额不大的，可以不采用预提方法，而是在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

3.短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用。

4.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据当期应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

【注意】计提短期借款的利息时，应使用“应付利息”科目，但最后一期的利息可以在实际支付时直接借记“财务费用”，不再贷记“应付利息”。

【例题1.判断题】企业的短期借款利息应在实际支付时计入当期财务费用。( )

【答案】×

【解析】实际支付利息时，已经预提的利息通过“应付利息”科目核算，当期应计利息，通过“财务费用”科目核算。

二、应付及预收款项

(一)应付账款【★2012年多选题】

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款或开出商业汇票抵付的应付账款，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。

应付账款的处理主要涉及以下内容：

1.所购货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单、入库单登记入账;

2.所购货物已经验收入库，但发票账单到月终尚未到达时，月份终了时暂估入账，待下月初再用红字予以冲回;

3.如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额按发票上记载的应付金额的总额确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用;

4.企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目;

5.确实无法支付的应付账款，直接转入“营业外收入”科目。

【例题2.判断题】应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣后的应付款总额入账。

( )

【答案】×

【解析】应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

【例题3.单选题】企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作( )。

A.营业外收入

B.投资收益

C.其他业务收入

D.资本公积

【答案】A

(二)应付票据【★2013年判断题】

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面全额和应付未付的利息。

应付票据的核算主要包括：开出并承兑商业汇票、期末计提票据利息、到期支付票款。开出并承兑商业汇票时，按面值记入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转入“短期借款”科目。

【注意】我国商业汇票的付款期限不超过6个月。

【例题4.单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是( )。

A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”

B.应付票据到期支付时，按账面余额结转

C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”

D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“应付账款”

【答案】D

【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”科目。

【例题5.判断题】企业到期无力偿付的商业承兑汇票，应按其账面余额转入“营业外收入”科目。( )

【答案】×

【解析】企业到期无力偿付的商业承兑汇票，应按其账面余额转入“应付账款”科目。

(三)应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算。

(四)预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款同属于短期债务，但预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。

企业预收账款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接通过“应收账款”科目核算企业发生的预收货款。

企业预收购货单位的款项时

借：银行存款

企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）篇九：中财复习资料

应付职工薪酬的确认和计量：

核算原则：除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外

·应由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。

·应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本； ·其他职工薪酬，计入当期损益。

受益原则——根据职工提供服务的受益对象分配劳务成本

非货币性福利的处理方法：

·以其自产产品或外购货物作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

·将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

·租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

·难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

例：某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

解：彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000 =700 000（元）

彩电的增值税销项税额=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：生产成本 696 150（595 000+ 101150）

管理费用 l22 850

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000

实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000

贷：主营业务收入 700 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 119 000

借：主营业务成本 500 000

贷：库存商品 500 000

电暖气的售价金额=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000（元）

电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500（元）

公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：生产成本 49 725

管理费用 8 775

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500

购买电暖气时，公司应作如下账务处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500

贷：银行存款 58 500

例：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。

解：（1）计提轿车折旧

借：管理费用 20000

贷：应付职工薪酬-非货币性福利 20000

借：应付职工薪酬 20000

贷：累计折旧 20000

（2）确认住房租金费用

借：管理费用 40000

贷：应付职工薪酬-非货币性福利 40000

借：应付职工薪酬 40000

贷：银行存款 40000

辞退福利计量：

实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬——辞退福利”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

应付辞退福利款金额与其折现后金额相差不大的，也可不折现。

书上P276【例15】

应交增值税的计算：

关于进项税额抵扣的说明：

按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。

进项税额转出：

购进时拟用于生产经营，先进入进项税额；购进货物改变用途，用于在建工程或集体福利等非应税项目，或者发生非正常毁损、不能再对外销售，将来无法实现销项税，则其购进时发生的准备抵扣的进项税应当转出，由非应税项目承担这部分税负。

增值税一般纳税企业应交增值税的会计处理：

（1）账户设置

“应交税费—应交增值税”科目分别设置以下专栏：

借：贷：

进项已

税额交

税

金转出减免合未交税款计增值税销项税额进项税额

转

出转出多交增值

税合计

（2）增值税业务具体核算：

①一般购货业务

借: 原材料或材料采购

应交税费----应交增值税（进项税额）

贷: 银行存款等

②一般销售业务

借: 银行存款等帐户

贷: 主营业务收入

应交税费----应交增值税（销项税额）

③特殊业务的帐务处理

A. 视同销售业务

将产品用于在建工程.

借: 在建工程（成本+税金）

贷: 产成品（成本）

应交税费----应交增值税（销项税额）（计税价格×税率）

用原材料对外投资

借: 长期股权投资（原材料的公允价值+税金）

贷:其他业务收入（原材料的公允价值）

应交税费----应交增值税（销项税额）（计税价格×税率）

借：其他业务成本

贷：原材料

B. 购进免税农产品或收购废旧物资

借: 原材料或材料采购（买价×87%or90%）

应交税费---应交增值税（进项税额）（买价×13%or10%）

贷: 银行存款等

C. 购入的不予抵扣的项目

购买时就能确定不能抵扣（在购进时直接把税额计入成本）

例：企业购入一组全新健身器材，取得增值税专用发票，价款100万元，税额17万元，运费1万元，款已付。

借: 固定资产 118万元

贷:银行存款 118万元

④计算并交纳本期应交增值税

借:应交税费----应交增值税（已交税金）

贷: 银行存款

期末，计算“应交税费——应交增值税”帐户的余额，并将多交或少交的部分转入“应交税费——未交增值税”。

·通过“应交税费”账户核算的有：应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交资源税、 ·通过“营业税及附加”账户核算的有：应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交教育费附加

·通过“管理费用”账户核算的有：应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、矿产资源补偿费

债券初始直接费用：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债——计入当期损益。

2.发行债务性证券——计入初始确认金额

3.发行权益性证券——冲减资本公积

4.同一控制下企业合并——计入当期损益（管理费用）

5.其他一般应计入取得资产成本（非同一控制）

可转换债券的会计处理：

1.发行日的估价

如果投资者认为可转换特征具有价值，可转换公司债券可以以高于没有转换特征的同类债券的价格发行。

例：A公司以面值发行年利率为12％的可转换债券1,000万元，此时，风险相同但没有转换权的债券仅以面值82％的价格发行。

借：银行存款 10 000 000

应付债券－可转换公司债券 1 800 000（利息调整）

贷：应付债券－可转换公司债券（面值）10 000 000

资本公积－其他资本公积 1 800 000（转换期权所拥有的市场价值）

2.到期末未转换为股份的，偿还债券本息：

与一般债券相同，由于转股可能在债券到期之前的任何时候发生，溢价或折价应当假定在债券剩余期间摊销，即编表日至到期日的期间。

3.转换为普通股：市价法账面价值法

我国目前采用的是账面价值法，按股票的面值计入“股本”科目，不足一元部分支付现金。

例：甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券2亿元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，一次到期还本付息，利息以单利计算。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。2008

年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），转换时股价为每股12元。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。

解：（1）2007年1月1日发行可转换公司债券，可转换公司债券负债成份的公允价值为：（20000 +20000*6％*5）*0.6499＝16897.4（万元）

可转换公司债券权益成份的公允价值为：20000- 16897.4 ＝3102.6（万元）借：银行存款 200 000 000

应付债券－可转换公司债券

（利息调整）31 026 000

贷：应付债券－可转换公司债券（面值）200 000 000

资本公积－其他资本公积 31 026 000

（2）2007年12月31日确认利息费用：

按票面利率计算的应计利息＝20000*0.06＝1200（万元）

按实际利率法计算的利息费用＝(20000- 3102.6)*0.09 ＝1520.766 （万元）应摊销的折价＝ 1520.766－1200＝320.766（万元）

借：财务费用等 15 207 660

贷：应付债券－可转换公司债券

（应计利息） 12 000 000

应付债券－可转换公司债券

（利息调整） 3 207 660

（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权：

转换时可转换债券的账面价值＝ (168 974 000 +12 000 000+3 207 660)=184 181 660 可转换的股份数为： 184 181 660/10＝ 18 418 166 （股）

不足一股的部分用现金支付。

借：应付债券－可转换公司债券（面值）200 000 000

应付债券－可转换公司债券

（应计利息） 12 000 000

资本公积－其他资本公积 31 026 000

贷：股本 18 418 166 应付债券－可转换公司债券

（利息调整） 27 818 340 资本公积－股本溢价 196 789 494

允许借款费用资本化的资产范围：

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

举例：

房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品

机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

建造合同

无形资产开发支出

借款费用开始资本化时点的确定：

借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）篇十：会计实务2

第二章负债

一、应付职工薪酬

（一）内容

职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，辞退福利等。

【备注】从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

（二）确认原则

在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但辞退福利除外（辞退福利全部计入当期管理费用）。具体处理为：（1）生产部门人员的职工薪酬计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”；（2）管理部门人员的职工薪酬计入“管理费用”；（3）销售部门人员的职工薪酬计入“销售费用”；（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬计入“在建工程”、“研发支出”。

（三）账务处理

1、货币性职工薪酬

（1）计提

借：生产成本、制造费用

管理费用

销售费用

在建工程、研发支出等

贷：应付职工薪酬—工资

—职工福利

—社会保险费等【例2—19】、【例2—20】、【例2—21】

（2）发放

借：应付职工薪酬—工资

贷：库存现金

其他应收款

应交税费—应交个人所得税

借：应付职工薪酬—社会保险费

—职工福利

贷：银行存款/库存现金【例2—24】、【例2—25】、【例2—26】、【例2—27】

2、非货币性职工薪酬

（1）企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。

①确认借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

贷：应付职工薪酬—非货币性福利

②发放借：应付职工薪酬—非货币型福利借：主营业务成本

贷：主营业务收入贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

【例2—22】、【例2—28】

（2）企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。【例2—23】、【例2—29】

【练习】

1、下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。

A、非货币性福利 B、社会保险费和辞退福利

C、职工工资、福利费 D、工会经费和职工教育经费

E、为职工支付的住房公积金 F、为职工无偿提供的医疗保健服务答案：ABCDEF。

2、企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）

3、某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）。

A、10 B、11.7 C、12 D、14.04 答案：D。

4、企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。

A、借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

B、借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C、借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

D、借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目答案：C

5、甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

要求:编制上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）

（1）借：管理费用 1.2

贷：应付职工薪酬 1.2

（2）借：长期待摊费用 3

贷：应付职工薪酬 3

（3）借：管理费用 2（0.08×25）

贷：应付职工薪酬 2

借：应付职工薪酬 2

贷：累计折旧 2

（4）借：管理费用 87.75

贷：应付职工薪酬 87.75

借：应付职工薪酬 87.75

贷：主营业务收入 75（50×1.5）

应交税费―应交增值税（销项税额） 12.75

借：主营业务成本 60

贷；库存商品 60

（5）

借：生产成本 105

制造费用 15

管理费用 20

销售费用 10

贷：应付职工薪酬 150

（6）借：应付职工薪酬 5

贷：银行存款 5

（7）借：应付职工薪酬 0.8

贷：应交税费―应交个人所得税 0.8

（8）借：应付职工薪酬 0.1

贷：库存现金 0.1

（9）借：应付职工薪酬 0.8

贷：其他应收款 0.8

二、应交税费

（一）应交增值税

1、一般纳税人增值税的处理

（1）科目设置

为核算应缴纳的增值税，需设置在“应交税费—应交增值税”二级科目下设“进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出、出口退税”等三级专栏，其中前两个是借方专栏，后三个是贷方专栏。

（2）“进项税额”的处理

企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

借：材料采购/固定资产/制造费用等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

【备注】①企业购入固定资产允许抵扣的增值税，计入“进项税额”，在购置当期全部一次性扣除；②对于购入的免税农产品可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣；③属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本；④企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。【例2—30】、【例2—31】、【例2—32】、【例2—33】、【例2—34】

（3）“进项税额转出”的处理

企业购进的货物发生非常损失（管理不善），以及将购进改变用途（用于非应税项目、集体福利及个人消费等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。

借：在建工程（用于建造不动产）

待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）【例2—35】、【例2—36】、【例2—37】

（4）“销项税额”的处理

企业销售商品或提供应税劳务、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，计算确认“销项税额”。【例2—38】、【例2—39】、【例2—40】

（5）“已交税金”的处理。

（6）交纳增值税的处理【例2—41】、【例2—42】

2、小规模纳税人的处理

小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得抵扣，而计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

【例2—43】、【例2—44】、【例2—45】

（二）应交消费税

1、销售应税消费品

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税【例2—46】

2、自产自用应税消费品

（1）连续用于生产应税消费品，不缴纳消费税。

（2）企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳消费税：

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

—应交消费税【例2—47】

（3）将自产应税消费品分配给职工

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

—应交消费税【例2—48】

3、委托加工应税消费品

需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，以备抵扣。【例2—49】

4、进口应税消费品

企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。【例2—50】

（三）应交营业税

1、提供应税劳务，应缴纳的营业税计入“营业税金及附加”。

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税【例2—51】

2、处置不动产，应缴纳的营业税先计入“固定资产清理”，最终转入处置损益。

借：固定资产清理【例2—52】

贷：应交税费—应交营业税

3、处置无形资产，应缴纳的营业税转入处置损益。

（四）应交其他税费

1、应交资源税

（1）对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”。【例2—53】

（2）自产自用的应记入“生产成本”、“制造费用”等。【例2—54】

2、应交城建税与教育费附加

应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率（附加率）

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交城市维护建设税

—应交教育费附加【例2—55】、【例2—56】

3、应交土地增值税

（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，先计入 “固定资产清理”，最终转入处置损益。【例2—57】

（2）土地使用权在“无形资产”科目核算的，应缴纳的土地增值税转入处置损益。

4、应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费，通过“管理费用”科目核算。

5、应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。

6、企业缴纳的印花税、耕地占用税不通过“应交税费”核算。

【练习】

1、某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。

A、5 B、15 C、50 D、185 答案：B

2、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。

A、216 B、217.02 C、240 D、241.02 答案：A

3、企业销售商品交纳的下列各项税费，计入"营业税金及附加"科目的有（）

A、处置无形资产应交的营业税 B、销售商品应交的增值税

C、销售应税产品的资源税 D、销售应税消费品应交的消费税

E、教育费附加 F、城市维护建设税答案：CDEF

4、企业缴纳的下列税金，应通过"应交税费"科目核算的有（）

A、印花税 B、耕地占用税 C、房产税 D、土地增值税答案：CD

5、企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（）答案：×

三、其他流动负债

1、短期借款

（1）借入：（2）计提与支付利息

借：银行存款借：财务费用

贷：短期借款贷：应付利息（一般月末计提利息）

（3）偿还借：应付利息

借：短期借款贷：银行存款

贷：银行存款【例2—1】

2、应付股利

核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润；企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账处理。【例2—59】

【练习】

1、某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。

A、0.3 B、0.6 C、0.9 D、3.6 答案：A

2、企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（）。

3、上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（）答案：×

四、非流动负债

（一）长期借款

1、借入 2、计提利息

借：银行存款借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出

长期借款—利息调整贷：应付利息

贷：长期借款—本金

【备注】利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。

3、偿还

借：长期借款—本金

贷：银行存款

【例题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：

（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。

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